Особенности бухгалтерского учета экспортно-импортных операций

Обмен произведенной продукцией на международной арене происходит вследствие тщательной подготовки, путем проведения коммерческих операций, т.е. посредством осуществлении совокупных технических приемов или действий по подготовке, заключению и выполнению сделок. К подготовительным операциям относится ознакомление с качеством товаров, с ценами, с другими условиями их поставки покупателю. Предприятие, занимающееся экспортно-импортными операциями в современных условиях, должно досконально продумать всю организацию работы своих структур, во избежание необоснованных экономических потерь.

В вопросах правильной организации экспортно-импортных операций важное место занимают аспекты, связанные с учетом и анализом эффективности экспортноимпортных операций. Только правильная организация учета и анализа позволяет организации получать прибыль, от экспортно-импортных операций находясь в соответствии с действующим экономическим законодательством страны.

Теоретические аспекты учета ВЭД отражены в работах и публикациях казахстанских специалистов и ведущих экономистов-теоретиков, таких, как В.К. Радостовец, Э.О. Нурсеитов, К.С. Мадиева, Д. Ергожин, А. Абжаппаров, М. Булгынов, Т. Добролюбова, О. Буторина, Б. Жамишев, Н. Рахимгалиев, А. Джумадильлаев, М. Жолдасова и др., занимающихся изучением теории бухгалтерского учета и аудита, а также проблемами осуществления внешнеторговой деятельности Казахстана в современных условиях.

Бухгалтерский учет экспортноимпортных товарных операций осуществляется на основании Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов». Основным условием организации учета экспортно-импортных товарных операций является обеспечение раздельного учета операций, совершаемых внутри страны и за ее пределами.

Процесс организации учета экспортно-импортных товарных операций предполагает решение следующих задач [1]:

• постоянное наблюдение за своевременным заключением контрактов и за точным выполнением всех условий контрактов;
• отслеживание оформлений паспортов сделок по импорту;
• контроль над выполнением поставок экспортных товаров;
• контроль над поступлением импортных товаров;
• проверка состояния расчетов с иностранными поставщиками /покупателями товаров;
• определение уровня эффективности реализации экспорта и импорта товаров;
• контроль над оплатой.

Товары, направляемые на экспорт, учитываются на счете 1330 «Товары» и на соответствующих аналитических счетах. Движение товаров, предназначенных на экспорт, отражается в следующих документах:

• счета поставщиков, платежные требования-поручения с приложением к ним товарно-транспортных накладных;
• акт на приемку материалов, фиксирующие о поступлении товаров на пристанционные и портовые склады;
• коммерческие акты на недостачу, излишки, порчу или естественную убыль товаров;
• страховой полис (если груз страхует поставщик);
• прочие документы, указанные в контракте.

При заключении контракта на поставку товаров отечественный экспортер оформляет паспорт сделки в двух экземплярах, в котором отражается информация, необходимая банку для контроля за поступлением экспортной выручки. Паспорт предоставляется в банк, в котором открыт валютный счет экспортера, и банк принимает тем самым контракт на расчетное обслуживание.

На таможне экспортер должен представить грузовую таможенную декларацию и паспорт сделки. Данные паспорта сделки и грузовой таможенной декларации должны строго соответствовать друг другу. После исполнения экспортером всех таможенных обязательств документы заверяются подписью и печать представителей таможни. Копия декларации передается в банк.

Валютная выручка от экспортной операции зачисляется на счет в банке Республики Казахстан в установленном порядке и в сроки, предусмотренные контрактом. Что касается налоговых платежей, то следует отметить, сто экспорт товаров облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. В бухгалтерском учете предприятия операции по экспорту товаров отражается следующими корреспонденциями счетов (таблица 1).

Таблица 1 Типовая корреспонденция счетов по экспорту

Учет расчетов по импортным операциям, связанным с приобретением за рубежом товаров, материалов, оборудования, нематериальных активов ведется на счете 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» или 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», с группировкой по аналитическим счетам.

Наиболее важным моментом при учете операций по импорту является правильное отражение покупной стоимости товара, в которую при импорте будет включена не только стоимость по контракту, но и пошлина на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческими и посредническими организациями, транспортно-заготовительные расходы и пр.

Помимо проблемы определения покупной стоимости, при импортере товаров немаловажное значение имеет правильность оформления учетных записей по расчетам с поставщиками, которые, как правило, осуществляются в иностранной валюте.

В соответствии с «Правилами осуществления экспортно-импортного валютного контроля в Республике Казахстан» [2] записи по операциям, проводимым в иностранной валюте, должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в тенге, который установлен Национальным банком Республики Казахстан на момент совершения операции. Такой датой при импорте товаров считается дата перехода права собственности на импортированные товары к импортеру.

Как говорилось выше, при импорте товаров с целью их дальнейшей реализации необходимо уплатить таможенные платежи и налоги. В соответствии с законодательством Республики Казахстан, при импорте товаров уплачивается налог на добавленную стоимость и акциз по подакцизным импортируемым товарам.

Объектом обложения акцизом при импорте является стоимость, определенная в соответствии с таможенным законодательством или физический объем в натуральном выражении. Налог на добавленную стоимость начисляется на таможенную стоимость товара с учетом таможенной пошлины, таможенного сбора и акциза (если товар является подакцизным). Налог на добавленную стоимость и акцизы уплачиваются импортером одновременно с уплатой таможенных платежей, то есть до или после принятия таможенной декларации к оформлению, за исключением налога на добавленную стоимость, который уплачивается налогоплательщиком путем отнесения в зачет или в случае предоставления отсрочки по уплате налога.

При импорте оборудования, а также запасных частей для собственных нужд, налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета. Если в дальнейшем данные товары будут использованы не для собственных нужд, то они подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Базой для расчета таможенных платежей является таможенная стоимость, для отражения расчетов с поставщиками – фактурная стоимость. Отличие этих видов стоимости в том, что фактурная стоимость отражает цену поставщика, предъявленную покупателю, а таможенная стоимость представляет расчетную величину по одному из методов, приведенных выше, при этом наиболее распространенным является метод по цене с ввозимыми товарами.

В бухгалтерском учете предприятия операции по импорту товаров отражается следующими корреспонденциями (таблица 2).

Таблица 2 Типовая корреспонденция счетов по импорту

В целях полного и своевременного поступления валютной выручки в Республику Казахстан государство осуществляет контроль над внешнеэкономической деятельностью предприятий. Порядок осуществления экспортно-импортного контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки в иностранной валюте и в тенге от экспорта, а также правомерностью и обоснованностью использования средств в иностранной валюте и в тенге на цели импорта, установлен Инструкцией «Об организации экспортно-импортного валютного контроля республики Казахстан».

Иностранная валюта используется как средство платежа в расчетах между резидентами и нерезидентами в пределах торгового оборота. Порядок осуществления таких расчетов регулируется Инструкцией «О порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках Республики Казахстан».

Иностранная валюта, поступающая на счета юридических лиц-резидентов в уполномоченных банках в безналичном порядке, зачисляется без ограничений. Валюта, получаемая юридическими лицами-резидентами в качестве оплаты за экспорт товаров (работ, услуг), подлежат обязательному зачислению на банковские счета в течение 120 дней с даты экспорта. Текущие валютные операции резидентов и нерезидентов, осуществляемые через уполномоченные банки, проводятся без ограничений.

Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности должен обеспечивать полное отражение состояния объектов учета на основе единой методологии ведения учета и типового плана счетов бухгалтерского учета. Необходимо обратить внимание на то, что импортные товарные операции являются самостоятельным объектом учета, а первичные документы и учетные регистры должны отражать специфику внешнеторговых операций, а также содержать те показатели, которые характеризуют импортную торговую деятельность. Это в свою очередь позволит установить взаимосвязь показателей планирования и учета, осуществлять контроль над выполнением плановых заданий. А создание рациональной системы документирования внешнеэкономических операций и учетных регистров, даст возможность повысить достоверность и аналитичность учетной информации.

Основанием для бухгалтерских записей по учету валютных операций и операций внешнеэкономической деятельности являются надлежащим образом оформленные документы. Их можно разделить на следующие основные группы [3]:

• техническая документация технические паспорта машин и оборудования, формуляры и описание изделий, инструкции по установке, монтажу, наладке, управлению и ремонту;
• товарно-сопроводительная документация сертификат о качестве товара, отгрузочная спецификация, упаковочный лист, комплектовочная ведомость;
• транспортная, экспедиторская и страховая документация железнодорожная накладная и ее копии дубликат железнодорожной накладной международного грузового сообщения, квитанция железнодорожной накладной внутреннего грузового сообщения, багажная накладная, коносамент, накладные автотранспортного, речного и воздушного сообщений и пр., страховой полис или сертификат;
• складская документация приемный акт порта на экспортный товар, генеральный акт разгрузки парохода с импортными грузами в порту прибытия, доковая расписка о принятии груза на хранение иностранным портом, варрант документ иностранного коммерческого склада, содержащий расписку о принятии товара на хранение и залоговое свидетельство;
• таможенная документация грузовая таможенная декларация, сертификат о происхождении товара, справки об уплате пошлин, акцизов и сборов, налога на добавленную стоимость;
• претензионно-арбитражная документация претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж об удовлетворении или отклонении иска;
• документы по недостачам и порче товара коммерческий акт о недостаче, аварийный сертификат;
• расчетная документация счетфактура, расчетная спецификация, переводной вексель (тратта);
• банковская документация заявление о переводе валюты, инкассовое поручение, первенце об открытии аккредитива, чек, поручение на распределение экспортной вы ручки; выписки операций по расчетному и валютному счетам.

Юридическим лицам-резидентам запрещается осуществление расчетов по валютным операциям в наличном порядке. Официальный курс тенге для целей налогообложения, бухгалтерского учета и таможенных платежей к денежным единицам иностранных государств определяется Национальным Банком РК на основании курсов обменных операций на внутреннем валютном рынке и публикуется в официальных документах.

При двусторонних сделках куплипродажи иностранной валюты через уполномоченные банки и обменные пункты покупатели и продавцы вправе самостоятельно определять обменный курс тенге к валютам. К изменениям курсовых разниц приводят изменения курса валюты в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета по обязательствам, вытекающим из этой операции.

Таким образом, бухгалтерский учет экспортно-импортных товарных операций в первую очередь должен строиться в соответствии с законами и правилами регулирования и ведения экспортно-импортных торговых операций, которые определяют порядок государственного регулирования сделок, форму расчетов, порядок перехода права собственности на импортируемые товары к покупателю, участие в экспорте/импорте посреднических организаций.

Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности предприятий следует осуществлять по рабочему плану счетов, составленного на основе типового плана счетов бухгалтерского учета, с учетом специфики и особенностей импортных товарных операций. Для детализации синтетических счетов при учете импортных товарных операций рекомендуется вести аналитические счета по отдельным видам товаров и контрактам, что позволит обеспечить контроль над расходованием средств по экспортно-импортным товарным операциям, что дает возможность следить за эффективностью каждой внешнеторговой сделки. Обособленный учет экспортно-импортных товарных операций позволит повысить как информационное, так и контрольное значение учета, обеспечит составление бухгалтерской отчетности по экспортно-импортным товарным операциям, даст возможность обстоятельного анализа экспортно-импортной деятельности предприятия.

ЛИТЕРАТУРА

1. Овсийчук, М.Ф. Бухгалтерский учет и контроль внешнеэкономической деятельности организаций. – М.: КНОРУС, 2009.
2. Постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 17 августа 2006 года № 86 «Об утверждении Правил осуществления экспортноимпортного валютного контроля в Республике Казахстан».
3. Бейтурова А. Правовое регулирование бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности в РК // Учет и аудит Казахстана. – 2011. - № 4.