Другие статьи

Цель нашей работы - изучение аминокислотного и минерального состава травы чертополоха поникшего
2010

Слово «этика» произошло от греческого «ethos», что в переводе означает обычай, нрав. Нравы и обычаи наших предков и составляли их нравственность, общепринятые нормы поведения.
2010

Артериальная гипертензия (АГ) является важнейшей медико-социальной проблемой. У 30% взрослого населения развитых стран мира определяется повышенный уровень артериального давления (АД) и у 12-15 % - наблюдается стойкая артериальная гипертензия
2010

Целью нашего исследования явилось определение эффективности применения препарата «Гинолакт» для лечения ВД у беременных.
2010

Целью нашего исследования явилось изучение эффективности и безопасности препарата лазолван 30мг у амбулаторных больных с ХОБЛ.
2010

Деформирующий остеоартроз (ДОА) в настоящее время является наиболее распространенным дегенеративно-дистрофическим заболеванием суставов, которым страдают не менее 20% населения земного шара.
2010

Целью работы явилась оценка анальгетической эффективности препарата Кетанов (кеторолак трометамин), у хирургических больных в послеоперационном периоде и возможности уменьшения использования наркотических анальгетиков.
2010

Для более объективного подтверждения мембранно-стабилизирующего влияния карбамезапина и ламиктала нами оценивались перекисная и механическая стойкости эритроцитов у больных эпилепсией
2010

Нами было проведено клинико-нейропсихологическое обследование 250 больных с ХИСФ (работающих в фосфорном производстве Каратау-Жамбылской биогеохимической провинции)
2010


C использованием разработанных алгоритмов и моделей был произведен анализ ситуации в системе здравоохранения биогеохимической провинции. Рассчитаны интегрированные показатели здоровья
2010

Специфические особенности Каратау-Жамбылской биогеохимической провинции связаны с производством фосфорных минеральных удобрений.
2010

Технология планирования аудита - основа аудиторской проверки

Перед аудитором стоит задача оптимизации проведения про­верки, то есть выбор и разработка эффективной стратегии и так­тики аудита, причем выбор критерия параметра оптимизации на­ходится в компетенции аудитора. Цель аудита - обеспечение как можно большей объективности выбранных методов проведения аудита и честности повествования о положении дел компании.

Аудит - это сложный процесс. Аудитор на постоянной, непре­рывной основе планирует свою работу во время выполнения ау­диторской проверки. Общий план аудита и его программа по мере необходимости могут уточняться и пересматриваться в связи с ме­няющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, по­лученными в ходе аудиторских процедур. Причины внесения значи­тельных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы и могут являться основанием для изменения условий договора на проведение аудиторской проверки. Как правильно определить объемы аудиторских работ, их стоимость и сроки проведения аудиторской проверки? Все эти вопросы аудитор должен решить на этапе планирования аудита при получении заказа от клиента на проведение проверки бухгалтерской отчетности.

Планирование аудита — один из важнейших этапов аудитор­ской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенно­стей каждого аудируемого лица. От того, как аудитор спланиро­вал проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита, риск необнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.

Согласно MCA 200 «Планирование аудита финансовой отчет­ности», параграф 2, «планирование аудита предполагает установ­ление общей стратегии аудита для соглашения по аудиту и разра­ботку плана аудита. Адекватное планирование содействует дости­жению целей аудита по нескольким направлениям:

  • помогает гарантировать, что важным областям аудита уделено должное внимание;
  • помогает аудитору идентифицировать и своевременно решить потенциальные проблемы;
  • помогает аудитору должным образом организовать выполне­ние соглашения по аудиту и управлять им, чтобы обеспечить его эффективное выполнение;
  • помогает в выборе участников команды по проекту с соответ­ствующим уровнем способностей и компетентности, чтобы предпринять ответные действия на ожидаемые риски, а так­же при распределении работ между участниками команды по проекту;
  • облегчает направление и надзор за работой участников коман­ды по проекту, а также проверку их работы;
  • помогает, если необходимо, в координировании работы, вы­полняемой аудиторами компонентов и экспертами» [1].

Аудитор обязан соблюдать Кодекс этики профессиональных бухгалтеров.

«Фундаментальные принципы

100.5 Профессиональный бухгалтер должен соблюдать следу­ющие фундаментальные принципы:

а) честность (добросовестность) - быть прямым и честным во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях;

в) объективность — не допускать, чтобы предвзятость, кон­фликт интересов или чрезмерное влияние других лиц преобладали над профессиональными или деловыми суждениями;

с) профессиональная компетентность и должная тщатель­ность - поддерживать профессиональные знания и навыки на уров­не, необходимом для предоставления заказчику или работодателю компетентных профессиональных услуг, учитывая текущие тен­денции в про фессиональной практике, законодательстве и мето­дах работы, и действовать тщательно в соответствии с примени­мыми техническими и профессиональными стандартами;

  1. конфиденциальность - соблюдать конфиденциальность ин­формации, полученной в результате профессиональных и деловых взаимоотношений, и не раскрывать таковой информации третьим сторонам без четкого и конкретного разрешения, при условии, что у бухгалтера не возникает юридического или профессионального права или обязанности раскрыть таковую информацию. Бухгалтер также не должен использовать информацию для собственной вы­годы или выгоды третьих сторон.
  2. профессиональное поведение - соблюдать соответствую­щее законодательство и нормативно-правовое регулирование и из­бегать любых действий, дискредитирующих профессию» [2].

В силу соблюдения фундаментальных принципов аудитор бу­дет всегда стремиться к достижению высокого качества своей ра­боты, к обеспечению надлежащей и достаточной объективности и обоснованности результатов проверки.

Но, являясь организацией, которая осуществляет предприни­мательскую деятельность, аудиторская компания всегда стремит­ся к минимизации затрат. Согласно Закону Республики Казахстан от 20 ноября 1998 г. № 304—1 «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 10.07.2012 г.), «аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность по проведению аудита финансовой отчетности и прочей инфор­мации, связанной с финансовой отчетностью, и предоставлению услуг по профилю деятельности» [3].

Ответственность за результаты своей деятельности обуслов­ливает стремление к минимизации аудиторского риска. Очень сложно достигнуть минимизации затрат и аудиторского риска, так как снижение аудиторского риска неизбежно связано с увеличени­ем объема выборки (увеличением трудозатрат) и/или с привлече­нием более высококвалифицированных специалистов (увеличени­ем стоимости).

Аудиторский риск - это произведение риска контроля, риска необнаружения и неотъемлемого риска.

Таким образом, перед аудитором стоит задача оптимизации -задача выбора из множества возможных решений (вариантов) на­илучшего по какому-либо признаку. Вопрос о том, какой критерий выберет компания в качестве параметра оптимизации, находится в компетенции аудиторской фирмы.

Для приближения к оптимальному варианту проведения ауди­торской проверки ее необходимо должным образом спланировать. Исходя из изложенного выше, целью планирования является обес­печение проведения проверки наилучшим (оптимальным) образом с точки зрения выбранного критерия.

Планирование аудита, таким образом, как уже упоминалось ранее, - это совокупность действий по выбору варианта, позволя­ющего эту цель достигнуть, т.е. выбору стратегии и тактики про­ведения проверки, выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур. Одним из важных этапов пла­нирования аудита является оценка надежности системы внутрен­него контроля и аудиторского риска, который состоит из трех ком­понентов: риска контроля, риска необнаружения и неотъемлемого риска, т. е. аудиторская компания должна провести процедуры по оценке всех компонентов аудиторского риска. В связи с тем, что риск необнаружения рассчитывается по формуле, а риск контроля зависит от установленной системы внутреннего контроля на пред­приятии, возникает вопрос: какие факторы влияют на неотъемле­мый риск?

Рассмотрим некоторые из этих факторов.

  1. Экономическая ситуация в отрасли, в которой функциони­рует предприятие: депрессия, спад; имеет признаки стабилизации; здоровая и/или имеет признаки подъема.
  2. Уровень конкуренции в отрасли: в отрасли практически от­сутствует конкуренция; в отрасли существует жесткая конкурен­ция по принципу выдавливания; в отрасли существует здоровая конкуренция с определенными и устоявшимися сегментами.
  3. Законодательство и инструкции, регламентирующие ос­новной вид деятельности: сложно и имеет неясные моменты или противоречия; законодательство и нормативные акты ясно и по­нятно описывают вид деятельности, но требуется большой про­фессионализм при использовании; законодательство и норматив­ные акты ясны и понятны для администрации и бухгалтерии.
  4. Месторасположение предприятия: предприятие располо­жено в другом городе; предприятие находится в городе и имеет подразделения в других городах или областях; предприятие рас­положено в городе.
  5. Разбросанность предприятия: предприятие разбросано по территории республики; предприятие разбросано по территории города; предприятие расположено в одном месте и на одной тер­ритории.
  6. Учет по подразделениям: предприятие имеет централизо­ванный учет; предприятие имеет централизованный учет, в подра­зделениях ведутся первичные бухгалтерские регистры; предприятие имеет единый централизованный учет, включая подразделения.
  7. Дочерние и зависимые предприятия: предприятие имеет дочерние и зависимые предприятия, которые приносят существен­ный доход или обладают большими активами; предприятие имеет дочерние и зависимые предприятия, которые не имеют существен­ного дохода и имущества по сравнению с материнской компанией; предприятие не имеет дочерних и зависимых предприятий.
  8. Реорганизация и крупные продажи имущества: на пред­приятии проводились реорганизация или крупные продажи иму­щества в проверяемом году; на предприятии проводились реорга­низация или крупные продажи имущества в предыдущем году; на предприятии проводились реорганизация или крупные продажи имущества за последние 3 года.
  9. Контроль со стороны собственников: акционерам-собст­венникам сложно контролировать предприятие; акционеры-соб­ственники могут осуществлять только стратегический контроль с помощью органов управления; акционеры могут осуществлять текущий контроль за деятельностью предприятия.
  10. Общественное мнение: возможно формирование негатив­ного общественного мнения по причине особенностей функци­онирования предприятия; социальная значимость деятельности предприятия не определена и не существует поддержки; признана социальная значимость деятельности предприятия.
  11. Экология: предприятие своей деятельностью постоянно нарушает допустимые экологические нормы; деятельность пред­приятия влияет на экологию в пределах допустимых норм; дея­тельность предприятия не оказывает отрицательного влияния на экологию.
  12. Возможный конфликт интересов: оказание давления на руководство предприятия со стороны собственников по вопросу достижения определенных результатов; оплата работ руководства предприятия зависит от прибыли; не существует конфликта инте­ресов собственников и руководства предприятия.
  13. Возможность проникновения нелегального бизнеса: от­расль подвержена проникновению нелегального бизнеса; при определенных обстоятельствах в отрасль возможно проник­новение нелегального бизнеса; в отрасли нелегальный бизнес пра­ктически отсутствует.
  14. Судебные разбирательства: деятельность предприятия пос­тоянно сопровождается различного рода судебными разбиратель­ствами; судебные разбирательства возможны в отдельных случа­ях; судебные разбирательства могут возникнуть в экстраординар­ных случаях.
  15. Налоговые платежи: отрасль и само предприятие платят очень большие суммы налогов, которые препятствуют нормаль­ному развитию бизнеса; отрасль и само предприятие платят доста­точно обоснованные суммы налогов; предприятие имеет сущест­венные налоговые льготы.
  16. Зависимость от покупателей: объем выручки, получаемой от реализации продукции одному покупателю, превышает 20%; объем выручки, получаемой от реализации продукции одному по­купателю, не превышает 20%; объем выручки, получаемой от реа­лизации продукции одному покупателю, не превышает 5%.
  17. Зависимость от поставщиков: предприятие зависит от од­ного или нескольких поставщиков; рынок поставщиков стабиль­ный, хотя существует возможность диктата цен со стороны по­ставщиков; здоровая конкуренция среди поставщиков.
  18. Подверженность хищениям: продукция легко транспор­тируется и имеет хорошую ликвидность; продукция легко тран­спортируется, но тяжело реализуется мелким оптом или в розни­цу; продукция трудно транспортируется, существует проблемы с розничной реализацией.
  19. Формы расчетов: предприятие осуществляет расчеты за продукцию только наличными; расчет наличными минимален, но существуют такие расчеты, как бартер, трансферт и т.д.; предпри­ятие осуществляет расчет безналичным путем.
  20. Незавершенное производство и запасы: оценка и инвента­ризация запасов и незавершенного производства очень сложные; запасы легко поддаются оценке, но инвентаризация очень трудо­емкая; оценка и инвентаризация запасов и незавершенного произ­водства достаточно простые.
  21. Кредиты и эмиссии: предприятие не может нормально вес­ти свою текущую деятельность без кредитных ресурсов; предпри­ятию необходимы существенные суммы кредитов или инвестиций для развития деятельности; предприятие не нуждается в заемных средствах для осуществления текущей деятельности.
  22. Оборотный капитал и ликвидность: у предприятия сущест­вует дефицит оборотного капитала; предприятие имеет достаточ­ную сумму оборотного капитала, однако существуют проблемы ликвидности оборотного капитала в части, превышающей крат­косрочные обязательства; оборотный капитал достаточен, ликвид­ность высока.
  23. Доходность :упредприятиянестабильныйдоход,существуе тсложностьпрогнозирования дохода; у предприятия стабильный доход, но деятельность предприятия подвержена сезонным коле­баниям; предприятие имеет стабильный, хорошо прогнозируемый доход.
  24. Ценные бумаги: ценные бумаги неликвидны; ценные бума­ги, эмитируемые предприятием, ликвидны и котируются на фон­довом рынке, листинг не ведется; ценные бумаги, эмитируемые предприятием, ликвидны и имеют устойчивую котировку на фон­довом рынке, имеется листинг.

Представленный перечень не является полным, согласно вну­трифирменным стандартам рассматривается множество факторов, влияющих и на неотъемлемый риск, и на риск контроля, поэтому для аудитора очень важно правильно и эффективно определить и выявить риски, а затем дать правильную оценку выявленным ри­скам, чтобы оптимально определить план аудита, выбрать соот­ветствующую стратегию и тактику, чтобы достигнуть уверенно­сти в проведении качественного аудита.

На этапе планирования аудиторская компания должна рас­смотреть также и вопросы изучения бизнеса клиента, оценить эф­фективность системы внутреннего контроля, установить уровень существенности, выявить критические области аудита.

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

  1. Сборник международных стандартов аудита и контроля качества // Ме­ждународная федерация бухгалтеров: пер. с англ. - Алматы, 2009. - 984 с.
  2. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. - Новосибирск: САФБД, 2011. - 232 с.
  3. Закон Республики Казахстан № 304-1 «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 10.07.2012 г.): при­нят 20.11.1998 г.

Разделы знаний

Архитектура

Научные статьи по Архитектуре

Биология

Научные статьи по биологии 

Военное дело

Научные статьи по военному делу

Востоковедение

Научные статьи по востоковедению

География

Научные статьи по географии

Журналистика

Научные статьи по журналистике

Инженерное дело

Научные статьи по инженерному делу

Информатика

Научные статьи по информатике

История

Научные статьи по истории, историографии, источниковедению, международным отношениям и пр.

Культурология

Научные статьи по культурологии

Литература

Литература. Литературоведение. Анализ произведений русской, казахской и зарубежной литературы. В данном разделе вы можете найти анализ рассказов Мухтара Ауэзова, описание творческой деятельности Уильяма Шекспира, анализ взглядов исследователей детского фольклора.  

Математика

Научные статьи о математике

Медицина

Научные статьи о медицине Казахстана

Международные отношения

Научные статьи посвященные международным отношениям

Педагогика

Научные статьи по педагогике, воспитанию, образованию

Политика

Научные статьи посвященные политике

Политология

Научные статьи по дисциплине Политология опубликованные в Казахстанских научных журналах

Психология

В разделе "Психология" вы найдете публикации, статьи и доклады по научной и практической психологии, опубликованные в научных журналах и сборниках статей Казахстана. В своих работах авторы делают обзоры теорий различных психологических направлений и школ, описывают результаты исследований, приводят примеры методик и техник диагностики, а также дают свои рекомендации в различных вопросах психологии человека. Этот раздел подойдет для тех, кто интересуется последними исследованиями в области научной психологии. Здесь вы найдете материалы по психологии личности, психологии разивития, социальной и возрастной психологии и другим отраслям психологии.  

Религиоведение

Научные статьи по дисциплине Религиоведение опубликованные в Казахстанских научных журналах

Сельское хозяйство

Научные статьи по дисциплине Сельское хозяйство опубликованные в Казахстанских научных журналах

Социология

Научные статьи по дисциплине Социология опубликованные в Казахстанских научных журналах

Технические науки

Научные статьи по техническим наукам опубликованные в Казахстанских научных журналах

Физика

Научные статьи по дисциплине Физика опубликованные в Казахстанских научных журналах

Физическая культура

Научные статьи по дисциплине Физическая культура опубликованные в Казахстанских научных журналах

Филология

Научные статьи по дисциплине Филология опубликованные в Казахстанских научных журналах

Философия

Научные статьи по дисциплине Философия опубликованные в Казахстанских научных журналах

Химия

Научные статьи по дисциплине Химия опубликованные в Казахстанских научных журналах

Экология

Данный раздел посвящен экологии человека. Здесь вы найдете статьи и доклады об экологических проблемах в Казахстане, охране природы и защите окружающей среды, опубликованные в научных журналах и сборниках статей Казахстана. Авторы рассматривают такие вопросы экологии, как последствия испытаний на Чернобыльском и Семипалатинском полигонах, "зеленая экономика", экологическая безопасность продуктов питания, питьевая вода и природные ресурсы Казахстана. Раздел будет полезен тем, кто интересуется современным состоянием экологии Казахстана, а также последними разработками ученых в данном направлении науки.  

Экономика

Научные статьи по экономике, менеджменту, маркетингу, бухгалтерскому учету, аудиту, оценке недвижимости и пр.

Этнология

Научные статьи по Этнологии опубликованные в Казахстане

Юриспруденция

Раздел посвящен государству и праву, юридической науке, современным проблемам международного права, обзору действующих законов Республики Казахстан Здесь опубликованы статьи из научных журналов и сборников по следующим темам: международное право, государственное право, уголовное право, гражданское право, а также основные тенденции развития национальной правовой системы.