Анализ динамики издержек производства

Известно, что анализ себестоимости продукции, работ и услуг дает представление об эффективности хозяйствования на пред­приятии. Анализ относится к инструментам управления форми­рованием дохода, исходя из принципа: издержки объема - произ­водство - доход. Эта формула управления требует максимальной информации об издержках, нормативах, отклонениях от стандарт­ных норм и смет, данных о калькуляции себестоимости отдель­ных видов продукции, учете результатов реализации по видам продукции, работ и услуг. Мы знаем, что на величину валового дохода влияют известные группы факторов: отклонения по выруч­ке от продажи продукции; отклонения от норм производственных затрат; отклонения от норм затрат по реализации продукции. Од­нако такое количество показателей затрудняет организацию как оперативного, так и системного анализа уровней и динамики из­держек производства и использования результатов анализа в вы­боре управленческих решений.

Цель анализа динамики затрат - установление цены на про­дукты путем обзора различных факторов, позволяющих удержи­вать достаточный для предприятия уровень эффективности произ­водства. Поэтому, важным направлением анализа является опре­деление тенденций в управлении формированием себестоимости. Как форму предварительного контроля затрат анализ динамики издержек применяет два подхода к реализации поставленной цели:

• выявление путей снижения затрат в процессе разработки изделия (услуги);
• поиск путей уменьшения затрат в процессе производства (обслуживания или в процессе эксплуатации).

Этим двум направлениям анализа и подчинена классификация затрат для принятия конкретных управленческих решений.

Принятие решений на долгосрочный период требует приме­нения системного подхода, в данном случае результаты анализа представляют собой лишь констатацию уже произведенных рас­ходов, допущенных просчетов, неиспользованных возможностей, а для краткосрочных решений в анализе динамики издержек ну­жен оперативный подход, т.е. оперативный анализ.

В процедуре данного вида анализа (речь идет о динамике из­держки) включается следующий блок вопросов:

• выбор продуктов (выбор услуги);
• метод анализа стоимости (расхода).

Объектом анализа по выбору продуктов (услуг) являются сле­дующие приоритетные направления (рис.1).

На первом этапе определяется связь между продуктом (ус­лугой) и его составными частями, которая будет оценивать про­изводственные отношения в рамках фактически затраченного на их производство времени и расходов. Признавая данный подход к решению продукции, одновременно Ч.Т. Хорнгерн, Дж. Форстер, подчеркивают, что «при анализе ситуаций необходимо осторожно использовать данные о затратах на единицу продукции. Они счи­тают, что во-первых, сравнение удельных затрат осуществляется без учета объема, во-вторых, для сравнения нужно брать себестоимость без учета накладных расходов». Естественно, при выборе продукции (работ), необходимо учитывать совокупность количественных и качественных факторов.

Производственники часто сталкиваются с вопросом: произ­водить собственными силами или покупать комплектующие изде­лия? Решающую роль в выборе могут сыграть качественные фак­торы. Иногда производство полуфабрикатов требует специально­го ноу-хау, редкой квалификации рабочих и т.п. В общем, каче­ственные факторы трудно измерить. Иногда лучше принять ре­шение, связанное с повышением затрат, чем например, нарушить долговременное связи с поставщиками. После сбора информации о качественном факторе, переходим к изучению количественных факторов. Количественные факторы принимают числовые вы­ражения. Например, сумма затрат необходимых материалов, за­работной платы и накладных расходов. Бухгалтеры и статистики стараются выразить в числах как можно больше факторов.

Для выбора продукции В.Я. Горфинкель, Е.М. Купряков, В.П. Прасолова и др. предлагают проводить сравнительный анализ из­держек производства конкурентной продукции [2]. Для тогочтобы выявить преимущества внедряемой продукции, а также издержки у конкурентов следует проводить оперативный анализ себестои­мости продукции. При оперативном анализе, важно определить какие части отклонении зависят от внутренних и внешних причин. Анализ отклонений - это основной инструмент, с помощью кото­рого можно оценить деятельность центра затрат. Оперативный контроль и анализ отклонений дает возможность своевременно перестроить систему управления производством: менеджер будет в любой момент воздействовать на происходящие процессы, не ожидая окончания периода, на что ориентированы цели и крите­рии, отражающие их.

Экономический анализ отклонений - это, в первую очередь факторный анализ. Его цель - выявление и детальная оценка всех причин, каждого фактора, которые приводят к возникновению от­клонений. Отклонения будут в случае изменения трех основных факторов: объема производства, цен на ресурсы и норм расхода на единицу выпуска, при этом обычно все факторы будут одно­временно воздействовать. Для эффективного оперативного руко­водства необходимо определять причины отклонений (выявить, какие отклонения и какими факторами вызваны; определить от­ветственность за происходящее, принять решения, позволяющие не допускать таких отклонений в будущем). Для этого на практике применяют метод цепных подстановок.

Метод цепных подстановок задаются следующими формула­ми отклонений фактических переменных затрат от плановых:

по объемуОд= (Оф-Оп)НпЦп;

по цене Оц= ((ф(Цф-Цп)Нп;

по норме Он = ((фЦф(Нф-Нп)

где О - отклонение; ( - объем выпуска ; Н - норма расхода ресурсов(материалов , энергии и т.п.) на единицу выпуска; Ц -цена единицы ресурсов; ф,п - индексы фактического и планового значений величин.

Таким образом, поочередно подставляем в формулы затрат ре­альные значения. Подстановка включает вначале количественные факторы (объем) и затем качественные факторы (нормы и цены). Поскольку отклонения, обусловленные совокупным влиянием всех факторов, будут отнесены на счет только качественных фак­торов, такой порядок подстановки усилит значение качественных факторов.

На основе расчета по методу цепных подстановок можно определить виновников отклонений: например, начальник цеха или бригадир отделения отчитывается за потери, вызванные от­клонением фактического расхода ресурсов от нормы, но не несет ответственности за потери, вызванные ростом ценына материалы.

Для постоянных затрат просчитывают отклонение по общей сум­ме, причем каждый руководитель ответственен за ту часть посто­янных расходов, на которую он реально может воздействовать:

Опз=Хф-Хп,

гдеХф, Хп- фактические и плановые постоянные затраты .

Затраты по статьям себестоимости имеют отличие от затрат по ее элементам тем, что они показывают затраты, которые об­условлены с производством и реализацией товарной продукции за отчетный период. Затраты же по элементам отражают все про­изводственные расходы ресурсов за отчетный период, учитывая расходы и на рост незавершенного производства, затраты, от­несенные на счет расходов в будущем периоде. Сумма затрат по всем статьям расходов дает возможность оценить связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым пол­нее выявить возможности их экономии.

Анализ затрат по статьям себестоимости проводится с выяв­ления отклонения фактической суммы затрат (Зф) от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру товарной продукции (Зпфтп) в целом по всей товарной продукции (±З) и в разрезе отдельных ста­тей расходов(например по сырью(±Зс):

±3= Зф- Зпфтп.

Наряду с разностью в абсолютной сумме определяются и от­клонения в процентах путем деления первого значения на плано­вую сумму расходов (Зп) и умножения на 100. Для удобства рас­чета этих отклонении их наглядности при анализе целесообразно составлять таблицу имеющую форму (таблица 1):

В процессе дальнейшего анализа в первую очередь надо об­ращать внимание на статьи, по которым имеются большие допол­нительные расходы. Это непроизводственные затраты и потери, также занимающие значительный удельный вес в себестоимости продукции.

Весомое место в себестоимости продукции принадлежит мате­риальным и трудовым затратам, которые в зависимости от количе­ства продукции подразделяются на прямые и косвенные. К первым, т.е. прямым расходам, относятся: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные и комплектующие изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологиче­ские цели. А также все виды заработных плат производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и другие расходы, размер которых зависит от объема и ассортимента продукции. Ко вторым, относятся все остальные расходы, абсолютная сметная величина которых в основном остается неизменной.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что анализ дина­мики издержек производства для принятия верных управленче­ских решений в процессе организации производства имеет неоце­нимое значение.

ЛИТЕРАТУРА:

1. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности. Учеб­ное пособие. 1998 г.
2. Аминова З. Финансовая стратегия предприятия: формирование, развитие, обеспечение устойчивости. - М.: Компания Спутник +, 2002. - 536 с.
3. Бланк И.А. Финансовая стратегия предприятия. - К.: «Ника-Центр», «Эльга», 2004. - 711 с.