Некоторые вопросы теории финансового права

Рыночные преобразования, происходящие в республике, продолжают изменять наше представ­ление о тех или иных экономических, финансовых институтах, требуя создания соответствующего финанасово-правового механизма. В этих условиях особенно актуальными становятся вопросы пра­вового регулирования финансовых, бюджетных, налоговых и других экономических отношений. Од­нако даже принятие таких кодифицированных актов, как Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)1, Бюджетный кодекс Республики Ка-захстан2 не снимает всех проблем и возникающих противоречий в области финансов, государствен­ных финансов, бюджета, налогов и т.д. Одной из причин такого положения, на наш взгляд, является отсутствие хорошо разработанной теории финансового права, определенности в вопросе о предмете финансового права, понятии финансов, государственных финансов.

До настоящего времени вопрос о предмете финансового права остается одним из самых дискус­сионных в финансово-правовой науке. В разное время исследованию предмета финансового права были посвящены работы И.Т.Тарасова, В.А.Лебедева, И.Х.Озерова, М.А.Гурвича, Р.О.Халфиной, О.Н.Горбуновой, А.И.Худякова, М.В.Карасевой, А.А.Нечай3. Эта проблема была подвергнута широ­кому обсуждению и в ходе научно-практической конференции «Финансовое право на рубеже веков», прошедшей в мае 2002 г. в Санкт-Петербургском университете4, а также на международной научно-практической конференции «Финансовое право в условиях рынка в ХХІ веке», посвященной юбилею кафедры финансового права и бухгалтерского учета Московской государственной юридической ака­демии, проведенной в сентябре 2004 г.5.

Н.А.Шевелева, указывая на неотложную необходимость разрешения вопроса о предмете финан­сового права, отмечает, что тщательная «ревизия» определений финансового права и его предмета, появившихся, предложенных в научной литературе за последние пять лет, приводит к неутешитель­ному выводу: расхождения настолько велики, что можно говорить о понимании финансового права в широком и узком смысле. При этом финансовое право в широком смысле включает в себя обще­ственные отношения, регулирование которых в рыночных отношениях осуществляется нормами раз­личных отраслей. Финансовым правом в узком смысле охватываются финансовые отношения, име­ющие ярко выраженный публичный характер6.

Несмотря на разнообразие мнений в определении понятия финансового права предмет финансо­вого права, так или иначе, всеми учеными определяется через отношения, возникающие в процессе так называемой финансовой деятельности государства.

Как известно, каждая наука формирует свою систему категорий, понятий, терминов. Финансово-правовые категории — это наиболее общие и фундаментальные понятия, отражающие самые суще­ственные свойства финансово-правовой действительности и составляющие постоянную часть, основу науки финансового права7. К основополагающим категориям финансового права относятся: «финан­совая деятельность государства», «государственные финансы», «бюджетная система» и т.д. При этом категория «финансовая деятельность государства» признается в финансово-правовой науке в каче­стве исходной, несмотря на то обстоятельство, что это сравнительно новая категория. Как указывает К. С. Бельский, впервые категория «финансовая деятельность Советского государства» появилась в учебном пособии М.А.Гурвича 1952 г. В учебнике «Советское финансовое право (1987) финансовая деятельность Советского государства рассматривалась как осуществление им функций планомерного образования распределения и использования денежных фондов (финансовых ресурсов) в целях ре­ализации задач по социально-экономическому развитию страны и обеспечению ее обороноспособ-ности8.

В рамках дискуссии о предмете финансового права, понятии финансовой деятельности государ­ства хотелось бы высказать некоторые свои суждения о понятии финансов, государственных финан­сов.

На наш взгляд, позиция финансиста-правоведа в понимании финансовой деятельности государ­ства, определении предмета финансового права зависит от его точки зрения на понятие «финансы», взаимосвязь финансовой науки и науки финансового права. Так, например, М.В.Карасева отмечает: «несмотря на то, что категория «финансы» есть категория финансовой науки, вопрос о финансах всегда являлся ключевым для финансово-правовой науки»9. По мнению Е.М.Ашмариной, финансо­вые отношения реализуются в процессе финансовой деятельности государства. «Финансовая деятель­ность государства» является базисной категорией финансовой науки, производной от экономической категории «финансы»10. Хотя последнее суждение и вызывает некоторые возражения, тем не менее можно утверждать, что практически всеми учеными признается — наука финансового права не мо­жет в своем исследовании отвлечься от экономического содержания регулируемых финансовым пра­вом общественных отношений11 и в связи с этим возникает необходимость в изучении понятия «фи­нансы».

Поскольку наука финансового права не должна превращаться в экономико-правовую науку и должна пользоваться готовыми экономическими положениями, разрабатываемыми наукой о финан­сах, то приведем некоторые существующие в финансовой науке определения финансов:

• денежные отношения, возникающие в процессе распределения и перераспределения стоимости валового продукта и части национального богатства в связи с формированием денежных дохо­дов и накоплений у субъектов хозяйствования и государства и использованием их на расши­ренное воспроизводство, материальное стимулирование работающих, удовлетворение соци­альных и других потребностей общества12;
• система распределительных денежных отношений, возникающих в процессе формирования и использования фондов денежных средств у субъектов, участвующих в создании совокупного общественного продукта13;
• система экономических отношений, в процессе которых происходят формирование, распреде­ление и использование централизованных и децентрализованных фондов денежных средств в целях выполнения функций и задач государства и обеспечения условий расширения воспроиз­водства, удовлетворения социальных потребностей общества14.

Анализ вышеприведенных определений показывает, что в экономической науке фактически су­ществует два подхода в понимании финансов.

Первый подход рассматривает финансы как систему денежных отношений, возникающих в про­цессе формирования и использования фондов денежных средств у всех субъектов, участвующих в создании совокупного общественного продукта, в том числе у государства; второй — как систему экономических отношений, в процессе которых происходят формирование, распределение и исполь­зование централизованных и децентрализованных фондов денежных средств (только у государства). Однако и в том и в другом случае финансы есть экономические отношения.

Определения, используемые в финансово-правовой науке в качестве отправной точки в изучении вопросов понятия, предмета финансового права, также характеризуются известным разнообразием. Например, В.М.Мандрица в учебнике финансового права приводит определение финансов, содержа­щееся в юридической энциклопедии. Финансы — это совокупность всех денежных средств, находя­щихся в распоряжении государства или организации-предприятия, а также система их формирова­ния, распределения, контролирования и использования15. М.В.Карасева исходит из определения, со­гласно которому финансы — это не все денежные отношения в обществе, а только их часть, а именно те, которые связаны с «формированием, распределением и использованием централизованных и де­централизованных фондов денежных средств в целях выполнения функций и задач государства и обеспечения условий расширенного воспроизводства»16. Е.М.Ашмарина в своей монографии форму­лирует следующее понятие финансов: «Финансы (основная категория финансовой науки) как любая категория рассматриваются двояко: с точки зрения формы и содержания. Так, с одной стороны, по своему материальному содержанию финансы государства представляют собой фонды денежных средств (совокупный денежный фонд государства), а с другой — это отношения (система экономи­ческих отношений) по поводу образования, распределения и использования фондов денежных средств. Непосредственным источником образования этих фондов является национальный доход»17. В словаре-справочнике «Финансовое и банковское право» понятие «финансы» определяется как одна из центральных категорий науки финансового права, представляющая собой экономические отноше­ния по созданию, распределению и использованию фондов денежных средств государства, его терри­ториальных подразделений, а также предприятий и организаций, необходимых для обеспечения рас­ширенного воспроизводства и социальных нужд, в процессе которых происходит распределение и перераспределение совокупного общественного продукта и контроль за удовлетворением обществен­ных потребностей18.

Изучение упомянутых определений показало, что под финансами юристы понимают одновре­менно и экономические отношения, и фонды денежных средств, и денежные средства. При этом су­ществуют те же два подхода, что и у экономистов, где первый связывает финансы как с государ­ством, так и предприятиями (организациями), а второй — только с государством.

В связи с вышеизложенным необходимо отметить следующее. Некоторые ученые, признавая фи­нансы как объективно существующую экономическую категорию, вместе с тем связывают возникно­вение финансов с появлением государства. Так, например А.И.Худяков считает финансы атрибутом государства, а государство — атрибутом финансов. И поэтому выражение «государственные финан­сы» представляется ему страдающим тавтологией: финансы не могут быть негосударственными19. Мы же полагаем, что появление государства обусловливает возникновение только государственных финансов, а не финансов в целом. Обусловленность части финансовых отношений наличием государ­ства не дает оснований для того, чтобы считать его деятельность причиной, порождающей финансы. Финансы объективно необходимы, так как обусловлены потребностями общественного развития, ин­дивидуума. Деятельность государства заключается лишь в определении конкретных форм проявле­ния объективно обусловленных финансовых отношений; государство не может создавать то, что объ­ективно не подготовлено ходом общественного развития, оно устанавливает только формы проявле­ния объективно назревших экономических отношений. Именно поэтому следует различать понятия «финансы», «государственные финансы». Это утверждают и некоторые экономисты, в частности, Б. М. Сабанти считает, что существует две группы денежных отношений, одна из которых возникает вне производственной сферы в силу наличия государства. Эти отношения, формирующие денежные фонды, необходимые для функционирования государства, обозначаются в экономической науке тер­мином «государственные (публичные) финансы»20.

Таким образом, из экономической категории «финансы» следует выделять категорию «государ­ственные финансы». На наш взгляд, продолжающаяся терминологическая путаница понятий «финан­сы», «государственные финансы» объясняется двумя обстоятельствами:

1. 1)   тем, что наука о финансах рассматривалась как наука о государственных финансах. Так, К. Т. Эеберг еще в 1893 г. утверждал, что среди общественных союзов государство по своему большо­му, обнимающему всю страну кругу влияния, по своей культурной и цивилизаторской силе выделяет­ся так значительно, что финансовая наука до сих пор почти исключительно занимается его хозяй­ством, и под выражением «финансовая наука» понимается обыкновенно наука о государственных фи-нансах21;
2. 2)   тем, что в период господства общегосударственной собственности в СССР понятия «финан­сы», «государственные финансы» обозначали одни и те же отношения.

Финансы как экономическая категория в любом подразделении общественного воспроизводства функционируют как распределительная категория, отображая специфику той сферы деятельности, где используются. Следовательно, разграничивая понятия «финансы», «государственные финансы», следует выделять и понятие «частные финансы». При этом государственные финансы и частные фи­нансы нужно рассматривать как понятия, производные от понятия «финансы», где финансы будут яв­лять экономическую категорию, а государственные финансы и частные финансы будут представлять собой публично-правовую (финансово-правовую) и частно-правовую категории, соответственно.

Между государственными и частными финансами есть как известные черты сходства, так и определенные отличия. Наличие сходства предопределено тем, что государственные и частные фи­нансы производны от одной экономической категории. Обстоятельством, обусловливающим появле­ние отличий, является то, что государственные финансы формируются в ходе финансовой деятель­ности государства (государственной деятельности) и принадлежат государству, а частные финансы есть результат деятельности хозяйствующего субъекта (предпринимательской деятельности частного лица) и принадлежат на праве собственности частным лицам. 

В этой связи нелишне напомнить, что уже в дореволюционной российской финансово-правовой литературе выделялись понятия «государственные финансы» и «частные финансы». Так, профессора кафедры финансового права Московского университета — И.И.Янжул в монографии «Основные на­чала финансовой науки» (1890), И.Х.Озеров в книге «Основы финансовой науки» (1909) — рассмат­ривали отличия, существующие между государственными и частными финансами22. Один из вид­нейших специалистов по гражданскому праву и финансовому праву П.М.Годме в своем труде «Фи­нансовое право» также разграничивает эти понятия. П.М.Годме указывает, что «несомненно между государственными и частными финансами имеются некоторые черты сходства ... но при этом ни в коем случае не следует забывать о фундаментальном различии между государственными и частными финансами»23.

Таким образом, существует три взаимосвязанных между собой категории: объективно существу­ющая экономическая категория «финансы», публично-правовая категория «государственные финан­сы» и частно-правовая категория «частные финансы». Последние по своей природе двойственны, т.е. представляют собой соединение правовой и экономической «материи».

В экономической, финансово-правовой литературе понятие финансов рассматривается не только с экономической, но и с материальной точек зрения24. С экономической точки зрения финансы пред­ставляют собой реально существующие в обществе экономические (денежные, финансовые) отноше­ния, с материальной — финансовые ресурсы. Финансовые ресурсы выступают в качестве материаль­ных носителей финансовых отношений, т.е. финансовые отношения материализуются в финансовых ресурсах.

В настоящее время, в силу развития общественных, в т. ч. товарно-денежных отношений, удов­летворение потребностей возможно только посредством финансовых ресурсов. На наш взгляд, имен­но наличие потребностей является причиной возникновения финансов, условием же существования являются деньги. Поскольку потребности испытывают как частные лица, так и общество, то финансо­вые ресурсы необходимы как тем, так и другим. При этом общество, с целью удовлетворения своих потребностей, учреждает государство и возлагает на него выполнение определенных функций. Имен­но обязанность государства выполнять возложенные на него функции и обусловливает потребность государства в финансовых ресурсах. Для получения финансовых ресурсов и государство, и частные лица (физические, юридические лица) вынуждены, используя экономическую категорию «финансы», предпринимать некоторые действия, т.е. осуществлять определенную деятельность. Очевидно, что государство осуществляет свою деятельность в отношении государственных финансов, а частные ли­ца — в отношении частных финансов.

Важнейшими составляющими любой деятельности являются субъект, объект и цель. Цель — это то, на что направлена деятельность, что придает ей смысл, что сохраняет ее как вид, ибо «сменяя це­ли, субъект сменяет виды деятельности»25. Одно из отличий государственных финансов от частных заключается в том, что частные финансы ориентированы на получение прибыли. Государственные финансы — это средства удовлетворения так называемого общего интереса. Исходя из этого можно сделать вывод, что государство по поводу государственных финансов осуществляет финансовую де­ятельность, а частые лица — финансово-хозяйственную деятельность.

В финансово-правовой литературе финансовая деятельность всегда рассматривалась как де­ятельность по осуществлению им функций по планомерному образованию (формированию), распре­делению и использованию денежных фондов (финансовых ресурсов). А И.Худяков в своей моногра­фии «Основы теории финансового права» обосновывает необходимость и основания для пересмотра традиционного понятия «финансовая деятельность государства»26. Он полагает и с ним следует сог­ласиться, что финансовую деятельность государства составляют действия государства по формирова­нию, распределению и организации использования денежных фондов государства.

Различия вышеуказанных определений финансовой деятельности государства заключаются в том, что в рамках традиционного определения государство осуществляет использование денежных фондов, в то время как А.И.Худяков говорит об организации использования денежных фондов.

Для уяснения этого отличия следует вернуться к целям деятельности. М.В.Карасева считает, что вопрос о целях финансовой деятельности имеет идеологический характер, ибо зависит от решения вопроса о месте государства в обществе27. Согласно органической теории общество подчинено госу­дарству, которое само устанавливает рамки общественного развития, руководствуясь своим понима­нием «общего интереса». Сообразно с механистической теорией (индивидуалистической) общество, превалирующее над государством, предопределяет содержание функций государства.

В зависимости от того, какой теории следует государство, и будет зависеть цель его финансовой деятельности. Органическая теория в финансовой деятельности государства проявляется в том, что государство само определяет основные направления своей деятельности и финансирует свои фун­кции, т. е. фактически удовлетворяя свои потребности. Механистическая теория определяет цель фи­нансовой деятельности государства как удовлетворение потребностей общества. Представляется, что в условиях правового государства цель финансовой деятельности заключается в финансовом обеспе­чении социально заказанных программ, обусловленных потребностями общественного развития. От­сюда: государство осуществляет деятельность, направленную на формирование, распределение и ор­ганизацию использования денежных фондов государства. Непосредственное использование финансо­вых ресурсов государства осуществляет общество, а не государство. Иными словами, за счет финан­совых ресурсов государства удовлетворяются потребности именно общества, а не государства. В про­тивном случае финансовая деятельность государства неминуемо выходит за рамки финансовых отно­шений (характеризующихся с экономической точки зрения односторонним движением) и приобрета­ет характер денежных отношений (где имеет место встречное движение), составляющих суть финан­сово-хозяйственной деятельности. В таком случае государство будет осуществлять уже финансово-хозяйственную деятельность (предпринимательскую), а не финансовую. Полагаем, что государство не может и не должно осуществлять финансово-хозяйственную деятельность, так как это будет про­тиворечить главной цели бытия государства.

Частные лица (хозяйствующие субъекты) формируют децентрализованные финансовые ресурсы (частные финансы) — финансы предприятий, организаций, учреждений, физических лиц, которые ис­пользуются на затраты по расширению производства, удовлетворению потребностей работающих. Потребности общественного воспроизводства в целом обеспечиваются за счет централизованных фи­нансовых ресурсов (государственных финансов) — бюджета, внебюджетных фондов. Необходимость централизации части финансовых ресурсов в распоряжении государства обусловлена его ролью в об­ласти экономического и социального развития. Централизованные финансовые ресурсы направляют­ся на развитие экономики, финансирование социально-культурных мероприятий, обеспечение нужд обороны и управления. Следовательно, частные финансы идут на удовлетворение частных интересов, в то время как государственные — общих интересов.

Такое понимание финансовой деятельности государства позволяет, на наш взгляд, более четко разграничить понятия финансовой деятельности и финансово-хозяйственной деятельности. Таким об­разом, финансовая деятельность — это деятельность государства в лице уполномоченных государ­ственных органов по формированию, распределению и организации использования денежных фондов государства. Финансово-хозяйственная деятельность — это деятельность частных лиц по формирова­нию, распределению и использованию денежных фондов частного лица. Вместе с тем необходимо от­метить, что государство в определенных случаях может выступать в качестве рядового хозяйству­ющего субъекта, осуществляющего финансово-хозяйственную деятельность (например, сдача в арен­ду России космодрома «Байконур»).

В процессе и финансовой деятельности государства, и финансово-хозяйственной деятельности частных лиц возникают финансовые отношения. Финансовое право призвано регулировать финансо­вые отношения, возникающие только в процессе финансовой деятельности государства. Финансовые отношения, возникающие в ходе иной финансово-хозяйственной деятельности, регулируются на уровне денежных отношений нормами гражданского права. Отсюда: не все финансовые отношения являются финансово-правовыми, а только те, которые возникают в процессе финансовой деятельнос­ти государства и урегулированы нормами финансового права. Основной критерий разграничения фи­нансовых правоотношений от финансовых заключается в том, что государство является обязатель­ным субъектом только финансово-правовых отношений. 

Список литературы

1. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) принят 12 июня 2001 г., введен в действие с 1 января 2002 г.
2. Бюджетный кодекс Республики Казахстан принят 24 апреля 2004 г., вводится в действие с 1 января 2005 г.
3. Тарасов И.Т. Лекции по науке финансового права. - Ярославль, 1880; Лебедев В.А. Финансовое право. - СПб., 1882; Озеров И.Х. Финансовое право. - СПб., 1915; Финансовое право / Под. общ. ред. М.А.Гурвича. - М., 1940; Халфи-на Р.О. К вопросу о предмете и системе советского финансового права // Вопросы советского административного и финансового права. - М., 1952; Худяков А.И. К соотношению понятий «финансовая деятельность» и «управление фи­нансами» // Правоведение. - 1985. - № 1; Худяков А.И. Основы теории финансового права. - Алматы, 1995; Горбуно­ва О.Н. Социально-экономическое развитие и финансовое право // Советское государство и право. - 1988. - № 5; Кара-сева М.В. Финансовые правоотношения. - Воронеж, 1997; Нечай А.А. Динамика финансовых отношений и новый под­ход к категориям финансового права // Государство и право. - 2000. - № 12.
4. См. подробнее: Финансовое право на рубеже веков: Материалы научной конференции // Правоведение. - 2002. - № 5.
5. См. подробнее: Финансовое право. 2004 год. Юбилейный номер.
6. См. подробнее: ШевелеваН.А. Финансовое право: новый этап развития // Правоведение. - 2002. - № 5. - С. 5-12.
7. Вельский К.С. Финансовое право. - М., 1994. - С. 26.
8. Советское финансовое право: Учебник. - М., 1987. - С. 14.
9. Карасева М.В. Финансовая деятельность государства — основополагающая категория финансово-правовой науки // Го­сударство и право. - 1996. - № 11. - С. 82. 
10. Ашмарина Е.М. Некоторые аспекты расширения предмета финансового права в Российской Федерации: проблемы и перспективы. - М., 2004. - С.8.
11. Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. - М., 1960. - С. 105.
12. Финансы / Сост. В.М.Родионова, Ю.Я.Вавилова, Л.И.Гончаренко и др. / Под ред. В.М.Родионовой. - М., 1994. - С. 12.
13. Финансы: Учебник. 2-е изд.. перераб. и доп. / Под ред. В.В.Ковалева. - М., 2003. - С. 10.
14. Финансы: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб и доп. / Под ред. Г.Б .Поляка. - М., 2003. - С. 604.
15. МандрицаВ.М. Финансовое право: Учебник. 2-е изд., перераб. - Ростов н/Д., 2003. - С. 3.
16. Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: Учебник. - М., 2000. - С. 8.
17. Ашмарина Е.М. Указ. раб. - С.8.
18. Додонов В.Н., Крылова М.А., Шестаков А.В. Финансовое и банковское право: Словарь-справочник / Под ред. О.Н.Гор­буновой. - М., 1997.
19. Худяков А.И. Основы теории финансового права. - Алматы, 1995.
20. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевой, Б.М.Сабанти. - М., 2000. - С. 11-12.
21. ЭебергК.Т. Очерки финансовой науки. - Ярославль, 1893. - С. 5.
22. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. - СПб., 1890, ОзеровИ.Х. Основы финансовой науки. - 1909.
23. Годме П.М. Финансовое право. - М., 1978.
24. См., напр.: Финансы / Сост. В.М.Родионова, Ю.Я.Вавилова, Л.И.Гончаренко и др. / Под ред. В.М.Родионовой. - М., 1994. - С. 11; Финансовое право: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. / Отв. ред. Н.И.Химичева. - М., 1999. - С. 1.
25. Никифоров А.Л. Деятельность, поведение, творчество // Деятельность: теории, методология, проблемы. - М., 1990. -С. 61-62.
26. Худяков А.И. Основы теории финансового права. - Алматы, 1995. - С. 19-33.
27. Карасева М.В. Указ. раб. - С. 76.