Аннотация. Сегодня в гражданском праве договор поставки является одним из популярных видов договора купли-продажи. Обособленностью договора являются его стороны и его предмет. Предприниматели являются сторонами договора поставки, а предметом договора является- товары для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Как у продавца, так и у покупателя - по отношению друг другу возникают гражданско- правовые обязательства на основании договора поставки. Вместе обязательства перед государством у обеих сторон, как у предпринимателей возникают налоговые и гражданско- правовые обязательство.
Договор поставки на сегодняшний день пользуется популярностью в сфере предпринимательской деятельности не только в странах СНГ, но и за ее пределами. Также договор поставки является одной из разновидности договора купли-продажи.
Согласно ст.458 ГК РК, по договору поставки продавец (поставщик), являющийся предпринимателем, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием [1].
Как мы видим из этой статьи, один предприниматель (продавец) обязуется передать производимые или закупаемые им товары другому предпринимателю
(покупателю) для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Этот вид договора отличается от всех остальных видов купли-продажи тем, что здесь обе стороны являются предпринимателями, то есть как продавец, так и покупатель преследуют цель извлечения прибыли. Соответственно, исходя из этого договора, можно рассмотреть два юридических обязательства. Это – гражданско-правовые и налоговые обязательства.
В этой статье, мы рассмотрим соотношение и различие гражданско-правовых и налоговых обязательств.
Договор поставки направлен на регулирование возмездного перемещения товарноматериальных ценностей в самых различных отраслях экономики. Договор поставки наделяет субъектов рынка возможностью распределить производимую продукцию, импортируемую, экспортируемую продукцию по самому различному назначению. С его помощью приобретается производственное оборудование, иной товар, имеющий промышленной значение, отдельные группы товаров превращаются в налаженной рыночной инфраструктуре от производителя до рыночного продавца.
Одной из существенных особенностей договора поставки является длящийся характер возникающего из него правоотношения. Соответственно, реализуя свои права и исполняя обязанности, стороны договора поставки осуществляют в достаточно длительные периоды времени хозяйственную деятельность по периодичной отгрузке, получению продукции, принимают целый ряд организационно-правовых мер, необходимых для осуществления поставок.
Договоры поставки заключаются на любой срок: месяц, квартал и более. Если срок действия договора в нем не определен и не вытекает из существа обязательства, договор признается заключенным на один год. Договор, заключенный на срок свыше года, является долгосрочным. Заключение долгосрочных или ряда квартальных договоров между одними и теми же объектами влечет за собой немаловажные последствия. Хозяйственные связи, действующие непрерывно в течение двух предшествующих и более лет, признаются длительными и не могут быть нарушены поставщиком (изготовителем) в одностороннем порядке. Это правило распространяется на прямые и длительные сложившиеся хозяйственные связи с изготовителями (поставщиками), расположенными на территории республики [2, с. 312].
Все условия договора могут быть согласованы на весь период его действия. В ряде случаев, в долгосрочных договорах, они согласуются на календарный год или на более длительный период, который меньше общего срока, на который заключен договор. Если в долгосрочном договоре количество подлежащего поставке товара или иные условия договора определены на год или более продолжительный срок, в договоре должен быть установлен порядок согласования сторонами соответствующих условий на последующие сроки до окончания срока действия договора. При отсутствии в договоре порядка согласования договор признается заключенным на один год или согласованный более длительный срок.
Элементы договора поставки. Сторонами договора поставки являются субъекты предпринимательской деятельности. Со стороны поставщика в договоре поставки участвуют любые коммерческие юридические лица, независимо от организационноправовой формы, а также предприниматели без образования юридического лица, как индивидуальные, так и коллективные. Не исключено, что поставщиком может выступать и некоммерческое юридическое лицо. Оно может осуществлять свою деятельность в рамках разрешенного для той или иной разновидности некоммерческий Юридических лиц предпринимательства. Покупателями являются любые субъекты, приобретающие товар не для личного (бытового) использования. Государство в отношениях по поставке может принимать участие лишь в качестве покупателя.
Предметом договора поставки являются вещи, не изъятые из гражданского оборота. Договор поставки в ряде случаев опосредует возмездную реализацию имущества, 60 ограниченного в гражданском обороте. Поставка, к примеру, боевого оружия и другого имущества, изъятого из оборота, регламентируется правовым механизмом, находящимся за пределами сферы действия норм гражданского права. Вещи, составляющие предмет договора поставки, могут определяться родовыми признаками, однако на момент исполнения договора они обособляются от остальной товарной массы, приобретая характер индивидуально-определенного имущества. Предмет договора продажи и первоначально, в момент заключения договора, может являться индивидуально определенной вещью. Поскольку нормы гражданского права, регламентирующие отношения поставки, носят не общий, а специальный характер, исходя из существа договора поставки следует отметить, что предметом договора поставки не могут быть имущественные права и другие объекты гражданских прав, кроме вещей.
Гражданско-правовые обязательства по договору поставки возникают с момента, когда обе стороны достигли соглашения по договору поставки, то есть договор поставки является консенсуальным [3, с. 248].
Права и обязанности сторон. Продавец обязан передать товар покупателю со всеми необходимыми принадлежностями и документами, в согласованном количестве, ассортименте и комплекте (комплектности), установленного качества, свободным от прав третьих лиц, в надлежащей упаковке и (или) таре.
Продавец обязан передать обусловленное договором количество продукции (товара), то есть в договоре поставки полностью применимы общие положения о количестве товара. Количество поставляемой продукции, может исчисляться условно, исходя из количества погруженных мест в вагоне, контейнере и т. д. Кроме того, при определении поставляемого количества товара (продукции) имеют место трудности практического характера, связанные с точностью взвешивания, измерения. В больших количествах немалые килограммы, иногда тонны продукции оказываются фактически недопоставленными, или же при приемке товаров по количеству наблюдаются расхождения между количеством продукции, указанным в отгрузочных документах, и фактически полученным покупателем. Для того чтобы оценить, в какой мере продавец выполнил свою обязанность передать обусловленное договором количество продукции, в таких случаях применяются поправочные коэффициенты, направленные на учет естественной убыли, усушки и других аналогичных потерь. Возможные колебания в количественном выражении поставляемого товара могут быть оговорены непосредственно в самом договоре.
Поставщик, допустивший недопоставку товара в отдельном периоде поставки, обязан восполнить недопоставленное количество товаров в следующем периоде (периодах) в пределах срока действия договора, если иное не предусмотрено договором. По долгосрочному договору количество товаров, недопоставленное поставщиком в отдельном периоде в пределах того года, в котором допущена недопоставка товаров, если иное не предусмотрено в договоре.
В случаях, когда товары отгружаются поставщиком нескольким получателям, указанным в договоре или в отгрузочной разнарядке покупателя, товары, поставленные одному получателю сверх количества, предусмотренного в договоре или в отгрузочной разнарядке, не засчитывается в покрытие недопоставки другим получателям и подлежат восполнению поставщиком, если иное не предусмотрено в договоре.
Качество поставляемой продукции должно соответствовать стандартам, техническим условиям, образцам, техническим описаниям либо условиям договора. Стороны вправе договором предусмотреть требования к качеству поставляемой продукции. Если в стандартах или технических условиях гарантийные сроки не установлены, они могут быть предусмотрены в договоре. Стороны могут в договоре установить гарантийные сроки более продолжительные, чем предусмотрено стандартами
или техническими условиями. Поскольку речь идет о значительных количествах поставляемых товаров, применение всех положений статьи 428 ГК РК относительно прав покупателя в случае передачи товара ненадлежащего качества нецелесообразно, хотя, в зависимости от ситуации, дифференцировано они могут быть применены и к отношениям по поставке.
Поставляемая продукция должна иметь маркировку в соответствии с договором, требованиями стандартов либо технических условий. На продукции либо на упаковке должен содержаться товарный знак. Продукция может поставляться без товарных знаков, если это предусмотрено стандартом (техническими условиями). На товары обязательно должен наноситься товарный знак [4].
При поставке некомплектной продукции возникает обязанность продавца доукомплектовать ее. Доукомплектовка или замена ее на комплектную поставщиком должна производиться в двадцатидневный срок дня получения требования покупателя (получателя). Поставка продукции отдельными частями комплекта может быть предусмотрена договором.
Как правило, договорами поставки предусматривается поставка товаров в течение срока действия договора отдельными партиями. Поэтому продавец обязан передавать товара, не одновременно, а периодически. В этой связи важное значение приобретает определение самих периодов, согласно которым должна исполняться обязанность продавца. Если сам договор их не предусматривает, периоды не определяются в соответствии с обычаями делового оборота, то товары должны поставляться равномерными партиями помесячно. Период поставки касается требования цикличности поставок. Вместо периодов поставки может быть установлен график поставок. График поставок приурочивает исполнение обязанности по поставке товаров к определенной дате или к конкретному промежутку, моменту времени. Могут быть установлены декадный, суточный, часовой и другие графики поставок. Днем исполнения обязательств по дого-вору считается день сдачи поставщиком продукции органу транспорта либо дата расписки покупателя в приемке товаров в случае получения на складе поставщика.
Досрочная поставка может производится с согласия покупателя. Товары, поставленные досрочно и принятые покупателем, засчитываются в счет количества товаров, подлежащих поставке в следующем периоде.
В договоре поставки специфичным является требование к продавцу о передаче товара продукции покупателю. Если иное не предусмотрено договором поставки, продавец обязан отгрузить товар (продукцию) покупателю, либо лицу, указанному в договоре в качестве получателя по железной дороге либо доставить продукцию автомобильным транспортом (иным видом транспорта). То есть по общему правилу продавец обязан доставить товар покупателю. Если в договоре не определено, каким видом транспорта и на каких условиях осуществляется доставка, право выбора порта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику, поскольку иное не вытекает из законодательных актов, обычаев делового оборота или существа обязательства.
Отгрузка товаров третьим лицом производится в том случае, когда договором предусмотрено право покупателя давать поставщику указания об отгрузке товаров получателем (отгрузочные разнарядки).
Содержание отгрузочной разнарядки и сроки ее направления покупателем поставщику определяются договором. Если сроки направления отгрузочной разнарядки договором не предусмотрены, она должна быть направлена поставщику не позднее, чем за тридцать дней до наступления периода поставки. Непредставление покупателем отгрузочной разнарядки в установленный срок дает поставщику право отказаться от исполнения договора, если иное не предусмотрено договором.
Договор поставки отличается своими требованиями и по таре, и упаковке. Тара и упаковка продукции должны соответствовать требованиям стандартов и технических условий, способствовать сохранности товаров при транспортировке. Номера и индексы стандартов или технических условий на тару и многооборотные средства упаковки указываются в договоре. В случаях, предусмотренных договором или действующими правилами, изготовители (поставщики) обязаны применять многообразные средства пакетирования и специализированные контейнеры.
На продавце лежат обязанности и организационно-технического характера, они носят вспомогательный характер. В целях сохранности товаров при поставке и создания условий для своевременной и правильной их приемки получателями поставщик обязан обеспечить:
- соблюдение установленных правил упаковки и затаривания товаров, маркировки и опломбирования отдельных мест;
- точное определение количества отгруженных товаров (веса, количества мест, ящиков, связок, кип, пачек и т. п.);
- при отгрузке товаров в упаковочных или затаренных местах вложение в каждое тарное место предусмотренного стандартами, техническими условиями или иными обязательными правилами или договором (упаковочного ярлыка, кипной карты и т. п.) документ, свидетельствующих о наименовании и количестве товаров, находящихся в данном месте;
- отгрузку (сдачу) товаров, соответствующих по качеству и комплектности требованиям установленным стандартами, техническими условиями, чертежами, рецептурами, образцами (эталонами);
- четкое и правильно оформление документов, удостоверяющих качество и комплектность товаров (технический паспорт, сертификат и т.п.), отгрузочных и расчетных документов, соответствие указанных в них данных о количестве, качестве и комплектности товаров фактически отгруженному качеству, качеству и комплектности, своевременную отсылку этих документов получателю в установленном порядке;
- высылку документов, удостоверяющих качество и комплектность товаров, вместе товарами, если иное не предусмотрено договором. В случаях, предусмотренных стандартами, техническими условиями, другими обязательными для сторон правилами и договором, поставщик обязан при отгрузке товаров в упакованных или затаренных местах вложить в каждое тарное место документ, свидетельствующий о наименовании и качестве товаров, находящихся в данном тарном месте.
Основными правами поставщика являются права требовать принятия поставленного товара и его оплаты. В связи с этим продавцу дается право применения оперативных санкций к покупателю. При нарушении расчетной дисциплины (полного или частичного уклонения покупателя от оплаты полученной продукции) поставщик вправе перевести неисправного плательщика на аккредитивную форму расчетов или на предварительную оплату продукции сроком до трех месяцев, известив об этом покупателя. Если в течение периода поставки покупатель не выставит аккредитив или предварительно не оплатит продукцию, поставщик имеет право реализовать ее по своему усмотрению.
Поставщик вправе не производить поставку продукции и в других случаях, когда предусматривалась оплата продукции путем выставления аккредитива либо предварительная оплата и покупатель не выполнил своей обязанности. Также основанием для непоставки продукции является невыдача в срок разнарядки либо выдача ее с нарушением условий договора, если выдача разнорядок предусматривалась договором. В обоих этих случаях поставщик вправе потребовать от покупателя оплатить продукцию, предоставив гарантии ее наличия [2, с.400].
Основные обязанности покупателя по договору поставки соответствуют правам продавца и заключаются в обязанностях принять и оплатить товар. Договором поставки может быть предусмотрено получение товаров покупателем в месте нахождения поставщика (выборка товаров) ст. 468 ГК РК. Если срок выборки не предусмотрен
договором, она должна производиться в разумный срок после получения уведомления поставщика о готовности товаров. Невыборка покупателем товаров в установленный договором поставки срок, а при его отсутствии - в разумный срок после получения уведомления поставщика о готовности товаров, дает поставщику право отказаться от исполнения договора либо потребовать от покупателя оплаты товаров.
Требования по приемке различаются в зависимости от способа доставки товара покупателю.
Приемка товаров производится:
- на складе получателя - при доставке товаров поставщиком;
- на складе поставщика - при вывозе товаров получателем;
- в месте вскрытия опломбированных или в месте разгрузки неопломбированных транспортных средств и контейнеров или на складе органа транспорта - при доставке и выдаче товаров органом железнодорожного, воздушного, водного или автомобильного транспорта.
При доставке поставщиком товаров поставщиком на склад получателя (покупателя или указанного им третьего лица) проверяются все брутто и количество мест. По желанию покупатель может потребовать вскрытия тары и проверки веса нетто и количества тарных единиц в каждом месте, а также их количество и комплектность. На практике это производится крайне редко, поскольку подсчет действительного количества поставленного товара является довольно трудоемким, для этого должны быть определенные причины, предпосылки.
Например, товары поступили в поврежденной, открытой или немаркированной таре, в таре с поврежденной пломбой или при наличии признаков порчи и т. д. Приемка товаров по количеству в зависимости от ситуации также производится в различные сроки. Товары, поступившие без тары, в открытой или поврежденной таре принимаются по количеству в момент получения их от поставщика или со склада органа транспорта либо в момент вскрытия опломбированных и разгрузки неопломбированных транспортных средств и контейнеров, но не позднее сроков окончания разгрузки. Товары, поступившие в исправной таре по весу брутто и количеству мест принимаются в те же самые сроки. По весу нетто и количеству товарных единиц в каждом месте товары, поступившие в исправной таре, принимаются одновременно со вскрытием тары, но не позднее пяти дней, а по скоропортящимся товарам не позднее двадцати четырех часов с момента получения товара, если товар доставлен поставщиком или вывезен со склада поставщика. При отгрузке товара поставщиком этот срок исчисляется с момента выдачи груза органом транспорта [3, с.257].
Приемка по качеству и комплектности представляет собой проверку товара с целью выявления его явных и скрытых недостатков. Явные недостатки определяются путем выявления повреждений Кроме того, качество и комплектность, маркировка поступившего товара, тара и упаковка проверяются на предмет соответствия требованиям стандартов, технических условий, чертежам, образцам (эталонам), договору либо данным, указанным в маркировке и сопроводительных документах, удостоверяющих качество товаров. По поводу обнаруженных недостатков составляется акт.
Приемка товаров по качеству и комплектности также производится в установленные законодательством сроки.
При поставке незамаркированной в установленном порядке продукции покупатель (получатель) вправе или замаркировать ее за счет поставщика (изготовителя), или потребовать от поставщика нанесения маркировки, или отказаться от получения продукции.
Покупатель обязан возвратить многооборотную тару, средства пакетирования, тару- оборудование, специальные контейнеры и иные виды многообразных средств упаковки либо продавцу либо изготовителю, иному предприятию-товарополучателю. Вся перечисленная тара может подлежать также сдаче тарособирающим организациям. Сроки возврата, порядок применения, обращения многооборотных средств упаковки определяются в договоре или правилами применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки.
Отказ от получения продукции в случаях, указанных выше, не должен приводить к его порче или уничтожению. Покупатель в определенной мере должен ограждать имущественную сферу продавца. Поставленная с нарушением условий договора
продукция, от получения которой покупатель отказался, принимается на ответственное хранения до получения распоряжения поставщика. При этом продавец должен быть уведомлен о том, что товар принимается на ответственное хранение в суточный срок с момента получения продукции покупателем. Соответственно указанный срок определяет и срок для отказа от продукции, не соответствующей условиям договора, начало течения срока ответственного хранения определяется моментом уведомления об этом, сделанного продавцу. Ответственное хранение является одним из случаев, когда обязательство хранения возникает в силу указания закона. Покупатель, соответственно, несет обязанности, возлагаемые на хранителя по договору хранения. Продавец обязан либо вывести товар, принятый покупателем на ответственное хранение, либо распорядиться им иным способом в разумный срок, в пределах срока ответственного хранения. Если он этого не сделает, покупатель вправе сам реализовать товар. Выручка от реализации передается поставщику за вычетом расходов на хранение, реализацию. Покупатель, не реализовавший товар самостоятельно, возвращает его продавцу, при этом покупатель имеет право на возмещение его продавцу, при этом покупатель имеет также право на возмещение расходов, произведенных при передаче товара продавцу исключить квалификацию договора как поставку в силу того, что в данном случае будет деятельность, приносящая доход.
Гражданско-правовые обязательства, возникающие из догора поставки, мы рассмотрели, теперь исходя из этого, как и когда могут возникнуть налоговые обязательства по договрору поставки.
Согласно ст.26 НК РК, налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, исчислять и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет, а также авансовые и текущие платежи по ним, составлять налоговые формы, представлять налоговые формы, за исключением налоговых регистров, в налоговый орган в установленные сроки [5].
Вопрос относительно оснований возникновения налоговых правоотношений является дискуссионным. Многие ученые считают, что таким основанием является вступления в силу законодательного или иного нормативного правового акта. Для возникновения относительных налоговых правоотношений просто вступления в силу нормативного правового акта недостаточно, так как необходимы дополнительные юридические факты в виде деяний или событий в результате которых потенциальные налогоплательщики становятся действительными налогоплательщиками.
Обычно основаниями для возникновения относительных налоговых правовых отношений являются действия. Например, появление объекта налогообложения, в том числе и имущества, включая объекты интеллектуальной собственности, заключение или расторжение налогового договора, изменение статуса (получение или снятие инвалидности) и другие действия. Судебные решения также, несомненно, являются основаниями для возникновения налоговых правоотношений.
Таким образом, основания возникновения гражданских и налоговых правоотношений довольно схожи. Несмотря на то, что приоритеты в них разные, на наш взгляд, этого недостаточно для концептуального различия между понятиями гражданско-правового и налогового обязательств [6].
Лица, имеющие право на льготы и преференции в соответствии с Соглашением между Правительством Республики Казахстан и Международным бюро выставок о льготах и преференциях для официальных участников, связанных с проведением Международной специализированной выставки ЭКСПО-2017 в городе Астане, исполняют налоговое обязательство в соответствии с утверждаемым уполномоченным органом, определяющим:
- постановку на регистрационный учет в налоговом органе;
- формы, сроки, порядок представления налоговой отчетности;
- применение контрольно-кассовых машин;
- сроки возврата налога на добавленную стоимость;
- исключение из государственной базы данных налогоплательщиков при прекращении деятельности [7].
Объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием и (или) на основании которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство.
Вывод: Так как по договору поставки, где сторонами являются предприниматели, независимо от того, какие гражданско-правовые договора они заключают, стороны обязаны платить корпоративный подоходный налог (если сторонами договора являются коммерческие юридические лица, за исключением государственных юридических лиц), индивидуальный подоходный налог (если стороны являются индивидуальными предпринимателями), налог на добавленную стоимость, социальный налог.
Взаимосвязь гражданско-правовых и налоговых обязательств в том, что стороны заключая договор поставки, обязывают себя выполнить ряд действий перед другим контрагентом, то есть, подписывая договор, у обеих сторон, как у продавца, так и у покупателя возникают гражданско-правовые обязательства, которые мы изложили выше, налоговые обязательства у обеих сторон возникают перед государством. То есть взаимосвязь двух обязательств заключается в том, что действия предпринимателей по договору поставки порождают как налоговые, так и гражданско-правовые обязательства. Отличия между ними в том, что если гражданско-правовые обязательства возникают между сторонами договора, то налоговые обязательства возникают у обеих сторон перед государством. Согласно п.4. ст. 427 НК РК стороны по своей деятельности получают доход от реализации товаров, что обязывает платить налоги государству.
Список использованных источников:
- Гражданский кодекс Республики Казахстан (особенная часть) / https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=1013880 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 14.07.2017 г.)
- Гражданское право. Вещное право. Обязательственное право: Учебник для вузов (академический курс) / Отв. ред. М.К. Сулейменов. – В 2-х томах. – Алматы: НИИ частного права КОУ, 2013. – Т. 2. – 488 с.
- Пиляева В.В. Гражданское право. – М: КНОРУС, 2008. – 324 с.
- Кучер Е. П. Договор поставки как институт гражданского права России. /https://lawbook.online/hozyaystvennoe-pravo-rossii-kniga/pravovaya-harakteristika- dogovora.html
- 5 Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 99-IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)»/https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=30366217#pos=0;0 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 11.07.2017 г.)
- Тенелов Д. Термин «налоговое обязательство» в Налоговом кодексе Республики Казахстан / https://www.zakon.kz/203642-termin-nalogovoe-objazatelstvo-v.html
- Соглашение между Правительством Республики Казахстан и Международным бюро выставок о льготах и преференциях для официальных участников, связанных с проведением Международной специализированной выставки ЭКСПО-2017 в городе Астане (Париж, 5 ноября 2015 года) /https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=38017031#pos=0;200