Льготы в таможенном законодательстве государств - членов таможенного союза

Институт таможенных льгот является эффективным инструментом внешнеэкономической политики государства, имеет огромное практическое значение. Создание Таможенного Союза РБ, РК, РФ в рамках ЕврАзЭС требует научно методологического осмысления, института таможенных льгот и проблем законодательства, регулирующим вопросы предоставления таможенных льгот. В литературе авторы оперируют понятиями «таможенные преференции», «тарифные льготы», «таможенные привилегии», наполняя их различным смысловым содержанием и поразному определяя их соотношение. Данные понятия не являются тождественными, в частности необходимо проводить различие между понятиями «льгота» и «привилегия». Как отмечает Н.А. Назаренко, понятие «привилегия» наиболее часто употребляется в международных правовых актах в сочетании с понятием «иммунитеты», которые в совокупности выступают важным элементом правового статуса отдельных категорий лиц. При этом под иммунитетами понимается освобождение от юрисдикции судебных и административных учреждений в отношении тех действий, которые могут быть совершены этими лицами в связи с выполнением своих функций. К числу привилегий, как правило, относятся освобождение от таможенных пошлин и сборов и сборов на предметы предназначенные для личного и официального пользования, освобождение от досмотра багажа. Очевидно, что в таком понимании привилегии и таможенные льготы соотносятся как целое и его часть [1]. По мнению Сандровского К.К., таможенные привилегии – это непременная составляющая всего комплекса особых прав, преимуществ и изъятий из сферы действия местной юрисдикции, которые образуют, вместе взятые, один из важных институтов международного публичного права – дипломатические привилегии и иммунитеты. Таможенные привилегии не имеют самостоятельной ценности и значения, а составляют лишь частичку комплекса особых льгот, преимуществ и тогда, когда речь идет о привилегиях и иммунитетах, которыми пользуются сами международные организации, а не только должностные лица [2]. В общетеоретическом аспекте таможенные льготы представляют собой разновидность правовых льгот, выступающих как средства правового поощрения. Правовые льготы, как правило, рассматриваются в качестве «юридических средств, с помощью которых создается режим благоприятствования для удовлетворения интересов и потребностей субъектов» [3]. Как отмечает А.В. Малько, льготы сопровождаются более полным удовлетворением интересов субъектов, облегчением условий их жизнедеятельности, что обязательно должно осуществляться в рамках общественных интересов [4]. В существующих доктринальных определениях понятие «таможенная льгота» связывается с некоторыми преимуществами предоставляемыми субъектам в рамках таможенно правовых отношений. Одни авторы понимают под таможенными льготами лишь льготы определенным категориям граждан и юридическим лицам, а именно иностранным лицам дипломатическим представительствам иностранных государств, главам и членам дипломатического и административно-технического персонала дипломатических и консульских представительств и членам их семей. Другие понимают под таможенными льготами только определенные законодательством преимущества, состоящие в освобождении товаров от таможенных платежей. Третьи включают в понятие таможенной льготы только преимущества в виде снижения или отмены ставок таможенных пошлин, предоставляемых отдельным государствам, юридическим и физическим лицам. Все же большинство исследователей относят к таможенным льготам преимущества (исключения), касающиеся любых правил, установленных таможенным законодательством, в частности в сфере таможенных платежей, таможенного оформления и контроля товаров.

Наиболее оптимальное определение дается Н.А. Назаренко: «Таможенные льготы это установленные нормативно правовыми актами преимущества, связанные с исчислением таможенных платежей, таможенным оформлением и таможенным контролем, посредством которых происходит упрощение процесса перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу в целях реализации отдельных направлений таможенной политики государства» [1].

Таможенный кодекс Таможенного Союза (О Таможенном кодексе Таможенного союза: Договор от 27 ноября 2009 г. между Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Российской Федерацией (в ред. Протокола от 16.04.2010) не раскрывает понятие таможенных льгот, условий и гарантий их использования. При этом в нормативноправовых актах как на уровне Таможенного союза, так и в Кодексе РК от 30 июня 2010 № 296 IV «О таможенном деле в Республике Казахстан» (далее КоТД в РК) и Федеральном Законе РФ от 27 ноября 2010№311-ФЗ «О Таможенном регулировании в РФ», Законе РФ от 21 мая 1993г. №5003I «О таможенном тарифе», применяются различные термины, относящиеся к одному правовому явлению, что усложняет и снижает эффективность правового регулирования. Статья 324 Таможенного кодекса Таможенного союза закрепляет таможенные льготы для иностранных дипломатических и консульских курьеров, которые выражаются в возможности ввоза и вывоза товаров, предназначенных для личного пользования, с освобождением от таможенного досмотра, уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования. Предоставление таможенных льгот в отношении отдельных категорий иностранных лиц регулируется нормами главы 45 ТК ТС (ст. 317-327) и главой 52 К РКо ТДРК (ст. 425-435).

КоТД в РК содержит термин «льготы по таможенным платежам и налогам», под которыми понимаются льготы в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу Республики Казахстан в виде освобождения от обложения таможенными платежами, а также тарифные преференции (ст. 329 ТК РК).

Льготы по уплате таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов предоставляются в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, в виде освобождения от обложения ими (п.4 ст.121 КоТД в РК).

Согласно п.1 ст. 121 КоТД в РК, под льготами по уплате таможенных платежей и налогов понимаются:

Итак, рассмотрим тарифные льготы. КоТД в РК не раскрывает понятие, а уточняет в скобках, что это льготы по уплате таможенных пошлин. Закон РФ от 21 мая 1993 г. №5003I «О таможенном тарифе» (с изменениями и дополнениями), в статье 34 отмечается «под тарифной льготой в отношении товаров, вывозимых из РФ понимается предоставленная на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики РФ льгота в виде освобождения от уплаты таможенной пошлины или снижения ставки таможенной пошлины». Тарифные льготы не могут носить индивидуальный характер. Могут применяться тарифные льготы в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины или снижения ставки ввозной таможенной пошлины в соответствии со статьей 5 Соглашения о едином таможенно-тарифном регулировании от 25 января 2008 года при ввозе товаров на единую таможенную территорию Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации. Перечень случаев ввоза товаров на единую территорию Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации без уплаты таможенных пошлин определен пунктом 3 статьи 5 и пунктом 1 статьи 6 Соглашения.

Утверждены и вступили в силу документы, формирующие единую систему тарифных льгот Таможенного союза.

Согласно статье 2 Протокола о предоставлении тарифных льгот от 12.12.2008 г., Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация договорились о том, что с 1 января 2010 года применение тарифных льгот при ввозе товаров на таможенные территории государств Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации или на единую таможенную территорию ТС в рамках ЕврАзЭС в случаях, не предусмотренных статьей 5 и пунктом 1 статьи 6 Соглашения, осуществляется исключительно на основании решений КТС, принимаемых консенсусом.

Решением КТС №130 от 27.11.2009 г. установлено, что, помимо тарифных льгот, перечисленных в статье 5 и пункте 1 статьи 6 вышеуказанного Соглашения, государствами – участниками ТС предоставляются льготы по уплате ввозной таможенной пошлины в случаях, установленных пунктом

1. указанного решения КТС (при этом п.
2. предусмотрено предоставление льгот по уплате таможенных пошлин, установленных международными договорами государств – участников ТС, подписанными до 1 января 2010 г., до унификации и/или прекращения действия этих международных договоров в соответствии с их заключительными положениями).

Казахстан имеет право применять в течение переходного периода ставки ввозных таможенных пошлин, отличные от ставок ЕТТ ТС, в соответствии с Перечнем товаров и ставок, в отношении которых в течение переходного периода одним из государств – участников ТС применяются ставки ввозных таможенных пошлин, отличные от ставок ЕТТ ТС.

Согласно п. п 1-4 ст.123 КоТД, в РК под тарифными преференциями понимаются специальные преимущества в области внешнеэкономической деятельности, предоставляемые государствам в форме освобождения либо снижения ставок таможенных пошлин или установления квот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров. Тарифные преференции предоставляются в соответствии с законодательством и (или) международными договорами государств – членов Таможенного союза.

Товары, ввозимые на таможенную территорию Таможенного союза и происходящие из государств, образующих с Республикой Казахстан зону свободной торговли, а также товары, вывозимые с таможенной территории таможенного союза в указанные государства и происходящие из Республики Казахстан, освобождаются от обложения таможенными пошлинами.

Также не облагаются ввозными таможенными пошлинами и товары, происходящие из государств – участниц СНГ.

Товары, ввозимые на таможенную территорию Таможенного союза и происходящие из развивающихся государств, пользующихся системой преференций, облагаются таможенными пошлинами по сниженным ставкам. Перечень таких государств и товаров, а также уровень снижения ставок таможенных пошлин утверждаются решениями Комиссии таможенного союза (на сегодняшний день ЕЭК).

Перечень развивающихся стран пользователей системы тарифных преференций Таможенного союза (с изменениями на 16 мая 2012 года) Утвержден Решением Межгосударственного Совета ЕЭС от 27 ноября 2009 года N 18 Утвержден Решением Комиссии таможенного союза от 27 ноября 2009 года N 130. Данный перечень содержит 103 государства. Товары, ввозимые на таможенную территорию таможенного союза и происходящие из наименее развитых государств, пользующихся системой преференций, освобождаются от обложения таможенными пошлинами. Перечень таких государств и товаров утверждается решениями Комиссии таможенного союза (на сегодняшний день ЕЭК).

Перечень наименее развитых стран пользователей системы тарифных преференций таможенного союза.

Утвержден Решением Межгосударственного Совета ЕЭС от 27 ноября 2009 года N 18

Утвержден Решением Комиссии таможенного союза от 27 ноября 2009 года N 130

В данном перечне содержится 49 стран-пользователей системы тарифных преференций ТС.

Для предоставления тарифных преференций необходимо предоставить сертификат происхождения товара.

Таким образом, тарифные преференции предоставляются в зависимости от страны происхождения товаров.

Тарифная льгота выражается в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины (уплачивается только НДС), или снижения ставки ввозной таможенной пошлины и не зависит от страны происхождения товара и не может носить индивидуальный характер.

Виды тарифных льгот, порядок и случаи их предоставления определяются в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза.

Решение о применении тарифных льгот принимается Евразийской Экономической Комиссией на основании предложений стран Таможенного союза на основе консенсуса.

В рамках Таможенного союза в отношении следующих видов товаров применяются тарифные льготы:

1. транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжение, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенное за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств;
2. продукция морского промысла судов государств Таможенного союза, а также судов, арендованных (зафрахтованных) юридическими лицами и физическими лицами указанных государств;
3. товары, ввозимые для официального или личного пользования представителями третьих стран, физическими лицами, имеющими право на беспошлинный ввоз таких предметов на основании международных договоров стран Таможенного союза или их законодательства;
4. валюта стран Таможенного союза, валюта третьих стран (кроме используемой для нумизматических целей), а также ценные бумаги в соответствии с законодательством государств ТС
5. товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи и (или) в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий;
6. товары, кроме подакцизных (за исключением легковых автомобилей, специально предназначенных для медицинских целей), ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия), а также в благотворительных целях по линии третьих стран, международных организаций, правительств, в том числе оказания технической помощи (содействия);
7. товары, ввозимые в рамках таможенных режимов, установленных таможенным законодательством и предусматривающих освобождение от обложения ввозными таможенными пошлинами;
8. товары, ввозимые физическими лицами, за исключением запрещенных к ввозу, не предназначенные для производственной или иной предпринимательской деятельности, в соответствии с таможенным законодательством;
9. товары, подлежащие обращению в собственность стран Таможенного союза, в случаях, предусмотренных их законодательством.

Иные случаи предоставления тарифных льгот утверждены решением Евразийской экономической комиссии № 130 от 27 ноября 2009 года «О едином таможеннотарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации».

Так, указанным решением установлены тарифные льготы для авиаперевозчиков Казахстана и Беларуси на ввоз гражданской авиатехники, также предусмотрены тарифные льготы на ввоз непроизводимого сырья и оборудования, ввозимого для реализации инвестиционных проектов на территории ТС, а также тарифная льгота для казахстанских производителей сахара по ввозу тростникового сырья и др.

Таким образом, предоставление тарифных льгот зависит от ввозимого товара, а не от страны происхождения.

Льготный режим для участников специальных экономических зон в Республике Казахстан

В отдельных случаях таможенные льготы могут совпадать с налоговыми льготами, например когда речь идет о таможенных льготах по уплате таможенных платежей. Освобождение от уплаты акцизов, НДС, предусматриваемое в качестве условия отдельных таможенных процедур, выделяет из числа налоговых льгот тот факт, что подобные освобождения могут быть предоставлены исключительно в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу. Законодательство Казахстана предусматривает единые требования к отечественным и иностранным компаниям для получения статуса участника СЭЗ и получения налоговых и таможенных льгот.

Функционирование и особый правовой режим СЭЗ регулируется следующими законодательными актами:

1. Соглашение о свободных складах и таможенной процедуре свободного склада, ратифицированным законом Республики Казахстан от 30 июня 2010 года (далее – Соглашение ТС);
2. Закон РК "О специальных экономических зонах в РК" от 21 июля 2011 г.;
3. Налоговый Кодекс РК;
4. Таможенный Кодекс РК.

Согласно Налоговому Кодексу РК, участники СЭЗ освобождаются от:

1. корпоративного подоходного налога;
2. налога на имущество;
3. земельного налога;
4. платы за право пользования земельными участками, но не более 10-ти лет со дня предоставления земельных участков;
5. обложение НДС по нулевой ставке реализации на территорию СЭЗ товаров, полностью потребляемых при осуществлении деятельности, отвечающей целям соз-

дания такой СЭЗ, по перечню товаров, определенных Правительством РК

Дополнительно для участников СЭЗ «Парк инновационных технологий» предусмотрены льготы: уменьшение на 100 % социального налога; увеличение предельной нормы амортизации, применяемой в целях налогообложения, в отношении программного обеспечения с 15% до 40%. Также для участников СЭЗ «Парк инновационных технологий» предусмотрен принцип экстерриториальности до 2015 года. (Участники СЭЗ «ПИТ» могут находиться за пределами СЭЗ и пользоваться налоговыми преференциями, за исключением НДС и таможенных пошлин).

Для получения налоговых льгот участник СЭЗ должен соответствовать одновременно следующим условиям:

1. быть зарегистрированным в качестве налогоплательщика по месту нахождения в налоговом органе на территории СЭЗ;
2. не имеет структурных подразделений за пределами территории СЭЗ;
3. не менее 90 процентов совокупного годового дохода составлять доходы, подлежащие получению (полученные) от реализации товаров собственного производства, работ, услуг от видов деятельности (данный перечень товаров и услуг утвержден постановлением Правительства РК от 13.05.2009 года № 703).

В соответствии с Соглашением Таможенного Союза, установлен переходный период по таможенным льготам для СЭЗ до 1 января 2017 года.

Товары, ввозимые на территорию СЭЗ помещаются под таможенную процедуру Свободной таможенной зоны (СТЗ), при которой товары размещаются и используются в пределах территории СЭЗ или ее части без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер нетарифного регулирования в отношении иностранных товаров и без применения запретов и ограничений в отношении товаров таможенного союза.

Перечень товаров, необходимых для осуществления Участником СЭЗ приоритетных видов деятельности, в отношении которых будет применяться таможенная процедура СТЗ, определяется Договором об осуществлении деятельности заключаемый между участником СЭЗ и управляющей компанией.

Таможенные льготы СЭЗ

* В соответствии со статьей 244-2 Налогового Кодекса, продажа товаров на территории СЭЗ, включенных в перечень товаров, определенных Правительством и полностью потребляемых в процессе деятельности, которые отвечают целям СЭЗ, облагаются 0 ставкой НДС. Данный Перечень товаров утвержден постановлением Правительства РК от 14.09.2012 г. № 1197

В соответствии с п.2 ст. 121 КоТД в РК, под льготами по уплате таможенных сборов понимаются льготы по уплате таможенных сборов за таможенное декларирование товаров.

Льготы по уплате таможенных сборов за таможенное декларирование товаров определяются КоТД в РК.

Льготы по уплате таможенных сборов не могут носить индивидуальный характер, за исключением случаев, предусмотренных статьей 122 КоТД в РК. Запрещается предоставление льгот по таможенным сборам другими нормативными правовыми актами Республики Казахстан (п.п. 5, 6 ст. 121 КоТД в РК).

ЛИТЕРАТУРА

1. Назаренко Н.А. Таможенная льгота в современном таможенном праве // Электронный ресурс, 2009.
2. Сандровский К.К. Международное торговое право: Учебник. К.: «Знание», КОО, 2002.С. 248, 254.
3. Морозова И.С. Правовые льготы. Учеб. Пособие / под ред. А.В. Малько. Саратов, 2004. – с. 6.
4. Малько А.В. Льготы в праве: общетеоретический аспект // Правоведение, 1996. - №1. с. 39.