Система управленческого учета в строительных компаниях 

Цель исследования – изучить вопросы организации управленческого учета в строительных организациях. Выявить сущность управленческого учета, а также разработать рекомендации и положения по созданию эффективной подсистемы управленческого учета.

Методология – методологической основой исследования послужили конкретные приложения теории научного познания к проблемам организации управленческого учета на предприятии. В ходе исследования применялись методы системного анализа и синтеза, расчетно-аналитические, экономико-статистические и абстрактно-логические методы.

Оригинальность/ценность – важность работы состоит в рассмотрении вопросов создания подсистемы управленческого учета в строительной компании, где выявлено, что рассматриваемое направление является значительным и требует проведения комплекса мероприятий, в частности в строительных компаниях.

Выводы – первоочередной задачей учета в средних и крупных строительных организациях в настоящее время является создание обособленной подсистемы управленческого учета, что является предпочтительным условием и в значительной степени способствует принятию обоснованных управленческих решений. Эффективность работы предприятия во многом зависит от достоверности и обоснованности данных управленческого учета строительной организации.

Введение

Одна из крупнейших отраслей народного хозяйства – строительство. Наряду с машиностроением, строительная отрасль обеспечивает расширенное воспроизводство производственных мощностей и основных производственных фондов для народного хозяйства в целом. В результате проведенного исследования научной экономической литературы можно сделать вывод, что строительство составляет в среднем около 8-10% ВВП, и с каждым годом эта доля увеличивается. В последнее время наблюдается некоторое затишье в строительном бизнесе. Но благодаря помощи государства и дополнительным инвестициям в отрасль, строительство не сдает своих позиций.

Деятельность топ-менеджмента при принятии управленческих решений в большинстве своем базируется на знании теоретических и методологических основ управления. На практике же становится ясно, что кроме знания основ управления также необходима качественная, достоверная и, главное, своеременная учетная информация. Зарубежный опыт стран развитой экономической системы, как правило, свидетельствует, что на сегодняшний день управленческий учет является единственным, наиболее эффективным средством для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений. В законодательной и нормативной базе Республики Казахстан, регламентирующей организацию бухгалтерского учета в стране, нет четкого определения понятия «управленческий учет». В итоге напрашивается вывод, что большинство вопросов, связанных с методологическими аспектами управленческого учета, носят весьма дискуссионный характер.

Одной из составных частей информационной системы предприятия является система управленческого учета. С помощью управленческого учета собирается информация о деятельности структурных подразделений предприятия, его отделов, что, конечно, является эффективным рычагом управления производственной деятельностью. Главной задачей управленческого учета является подготовка информации для руководителей разных уровней управления, данная информация формируется с целью принятия руководителями верных управленческих решений. От целей, которые поставила администрация предприятия перед внутренними руководителями подразделений, в зависимости от преследуемых ими интересов зависит политика управленческого учета и его содержание [2, с. 5].

С целью выявления сущности управленческого учета следует изучить признаки, характеризующие его как информационно-контрольную систему предприятия: непрерывность и целенаправленность, полноту информационного обеспечения, практическое отражение использования объективных экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.

Как правило, сущность системы управленческого учета определяется как интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений.

В экономику Республики Казахстан вместе с возникновением и ростом предприятий, ориентированных на рынок, влился и управленческий учет. В условиях жесткой конкурентной борьбы принятие неверных управленческих решений может поставить под вопрос не только процветание бизнеса, но  и

само его существование. Чтобы принять верные решения, важно обладать информацией, которая является достаточной для оценки сложившейся ситуации и адекватной в условиях рынка. Именно такую информацию и должна представлять подсистема управленческого учета. В зарубежной и казахстанской научной литературе, практических публикациях присутствуют разнообразные точки зрения на вопросы сущности, роли и места системы управленческого учета в управлении финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

Строительная деятельность – деятельность по созданию основных фондов производственного и непроизводственного назначения путем возведения новых и (или) изменения (расширения, модернизации, технического перевооружения, реконструкции, реставрации, капитального ремонта) существующих объектов (зданий, сооружений и их комплексов, коммуникаций), монтажа (демонтажа), связанного с ними технологического и инженерного оборудования, изготовления (производства) строительных материалов, изделий и конструкций, а также осуществления работ по консервации строительства незавершенных объектов и постутилизации объектов, выработавших свой ресурс [1, ст. 3].

В научной литературе нет четкого и однозначно трактуемого определения системы бухгалтерского учета инвестиционно-строительной деятельности. В настоящее время это стало серьезной проблемой. В частности, это касается таких понятий, как: «капитальные вложения», «капитальное строительство», «застройщик», «заказчик», «стройка», «объект строительства», «очередь строительства», «незавершенное строительство» и т.д.

Существует мнение, что под капитальными вложениями следует понимать «финансовые средства, предназначенные для простого и расширенного производства основных средств в производственной и непроизводственной сферах». Следует отметить, что это определение включает понятие «простое и расширенное производство основных средств», которое на сегодняшний день не имеет однозначного толкования и соответственно не разъясняет экономическое содержание термина «капитальные вложения».

Долгое время считалось, что «в учете капитальных вложений наиболее сложным является организация учета строительного производства. Учет строительного производства основан на тех же принципах, что и учет производства промышленной продукции .... как подрядчик, так и застройщик руководствуются инструкциями и другими нормативными документами по учету капитальных вложений и себестоимости строительных и монтажных работ».

Если речь идет о деятельности строительной подрядной организации, то уместно говорить только об учете затрат на производство и калькулирование себестоимости строительных работ, что является обычным видом деятельности хозяйствующего субъекта. Исключение составляет случай, когда подрядная строительная организация осуществляет строительство для собственных нужд.

Капитальное строительство является лишь частью капитальных затрат, которые, по сути дела, слагаются из всех затрат, оказывающих влияние на увеличение основных средств предприятия, и заключаются в приобретении, поддержании и восстановлении основных средств, погашаемых в течение нескольких лет, согласно установленным видам норм для каждого из них.

То есть, «капитальное строительство» присутствует у заказчика-застройщика, а не у строительной подрядной организации. В то же время следует отметить, что в данной ситуации под «строительными организациями» понимаются и те, и другие.

В.И. Ткач, В.В. Каращевко, В.В. Крохичева [2, с. 3] сходятся во мнении, что «под капитальным строительством понимается деятельность, имеющая целью процесс строительства, ввода  мощностей и объектов, которые в дальнейшем будут функционировать в основном производстве организации».

Как в любом предприятии в строительных компаниях управленческий учет является составной частью информационной системы предприятия. Обеспечение информацией о деятельности структурных подразделений, отделов организации служит эффективным рычагом управления производственной деятельностью предприятия. Управленческий учет формирует информацию для руководителей разных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений.

В настоящее время, как и три-четыре года назад, в нашей стране наблюдались активные темпы развития строительного бизнеса. Несмотря на нестабильную экономическую ситуацию основные крупные строительные организации, как говорится, «держатся на плаву». Крупнейшие строительные компании, воспользовавшись временным затишьем в отрасли, начали переходить на международные стандарты бухгалтерской отчетности, внедряют информационные системы управления проектами, проходят сертификацию в соответствии с международными стандартами качества. Казахстанский строительный бизнес начинает понимать, что он все больше нуждается в открытости, в совместных проектах с зарубежными партнерами и т.д. Большинство крупнейших строительных компаний нуждается не только в профессионалах-строителях, но и в грамотных управленцах нового поколения, которые умеют брать на себя ответственность за решение сложных вопросов и принимать креативные решения в нестандартных ситуациях в условиях ограниченности информации и ресурсов. Чтобы достичь всего этого, необходимо понимать как минимум теоретические основы как бухгалтерского учета, экономики строительства, так и менеджмента.

Разработка теоретических положений управленческого учета применительно к специфике строительства и практических рекомендаций по формированию систем управленческого учета для строительных организаций позволит обеспечить управление современной и качественной информацией.

Рациональное использование факторов производства в строительной отрасли требует качественно нового, информационного обеспечения. Нехватка качественной, своевременной и точной информации делает проблему организации управленческого учета в капитальном строительстве актуальной и практически значимой.

Анализируя понятийные основы организации бухгалтерского учета в строительстве, А.К. Макальская и В.Р. Захарьин справедливо утверждают, что «для обозначения строительной деятельности употребляются самые различные термины: «капитальное строительство», «строительно-монтажные работы», просто «строительство» и т. д. Существуют различные мнения, взгляды и в гражданско-правовой, статистический, налоговый и других сферах на содержательное понятие строительной  деятельности, и все они не вполне совпадают между собой [3]. А от того, будет или не будет какая-то конкретная деятельность признана строительной или нет, зависит очень много, и прежде всего налоги».

В современных условиях рыночной экономики хозяйствования обеспечение прогноза финансового положения организации, рост ее устойчивости, достижение конкурентных преимуществ невозможно представить без эффективного контроля за материальными и финансовыми ресурсами и использования системы распределения [4].

Управленческий учет в современных условиях обеспечивает руководителей разных уровней управления информацией, необходимой для принятия управленческих решений [5]. Система управленческого учета на предприятии охватывает практически все грани деятельности организации. Управленческий учет субъективен и конфиденциален. Именно он обеспечивает менеджмент информацией, необходимой для принятия обоснованных и своевременных управленческих решений.

Специфические особенности управленческого учета в строительных организациях объясняются спецификой отрасли: продолжительностью и уникальностью проектов, многочисленными стадиями согласования проекта, необходимостью составления смет и т. д. [6]. Самой основной спецификой строительного бизнеса является продолжительность строительного производства, охватывающая, как правило, не один отчетный период. Процесс формирования бюджета строительства должен быть связан с проектно-сметной деятельностью [7]. Это отражается в первую очередь на составе статей бюджета и методике их планирования.

Как и любая система, система управленческого учета должна основываться на следующих базовых принципах: научность, эффективность результатов, иерархия целей, объективность формируемой информации, всесторонность и систематичность контрольных функций [8].

В настоящее время не существует методических рекомендаций по управленческому учету в строительных организациях. Проводимые исследования подтверждают тот факт, что большинство крупных и средних строительно-монтажных организаций нуждаются в разработке методических рекомендаций по организации управленческого учета, охватывающих всю финансово-производственную деятельность строительной компании, все ее производственные процессы [9, 10, 11].

Основной текст статьи

В Республике Казахстан учет в строительной организации регламентируется Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) №11 «Договоры на строительство». Цель данного стандарта заключается в том, чтобы установить порядок учета выручки и затрат, связанных с договорами на строительство. Это вызвано тем, что дата начала строительного производства и дата его окончания, обычно не совпадают и приходятся на разные отчетные периоды.

Данный стандарт применяется только подрядными организациями для подготовки и представления в финансовой отчетности результатов по договорам на строительство. Организации, осуществляющие строительство для собственных нужд, так называемым хозяйственным способом, данный стандарт не применяют, так как расходы на такое строительство капитализируются, и доход от реализации строительной продукции они не получают [12].

Строительные организации осуществляют свою деятельность на основании соответствующих лицензий и договоров подряда. Без наличия лицензии ни подрядчики, ни субподрядчики не имеют права осуществлять строительную деятельность.

Не вызывает сомнения и тот факт, что организация управленческого учета на предприятии представляет собой довольно дорогостоящее мероприятие. А это означает, что создание обособленной подсистемы управленческого учета не будет эффективным и экономически оправданным в мелких строительных организациях.

Создание эффективной подсистемы управленческого учета связано с проведением определенных мероприятий по формированию условий функционирования строительной компании в соответствующих разработанной стратегии ее развития [13].

Решение о порядке ведения управленческого учета, утверждение программы мер по его ведению утверждает руководитель строительной компании [14]. Для того чтобы принять верное решение о создании системы управленческого решения или отказе от нее, необходимо проанализировать ценность управленческой информации, которую планируется формировать, и сравнить ее с затратами на создание и функционирование такой системы. Другими словами, уровень эффективности подсистемы управленческого учета в строительной компании измеряется уровнем полезности информации, которую получают с ее помощью.

При создании подсистемы управленческого учета в конкретной строительной организации необходимо провести ряд мероприятий, порядок выполнения которых в большинстве своем важно отметить в учетной политике строительной организации. Примерами таких мероприятий могут быть: использование соответствующих синтетических и аналитических счетов, применение специальных регистров, утверждение различных форм внутренней отчетности и т.п. [15].

В большинстве своем мероприятия имеют характер рекомендаций и необходимость их выполнения определяется лицами, принимающими решение о создании подсистемы управленческого учета.

Из этого следует, что функция управленческой подсистемы заключается не только в подсчете показателей необходимых для контроля, но и в формировании показателей, с помощью которых осуществляется сам контроль путем выполнения специальных процедур.

Важным принципом создания подсистемы управленческого учета является формирование информации для сопоставления доходов и расходов по различным центрам ответственности или сегментам деятельности хозсубъекта.

Данные финансового учета строительной организации, их достоверность и обоснованность напрямую влияют на эффективность работы подсистемы управленческого учета.

Информация, полученная с помощью системы управленческого учета, должна быть доступна для всех сотрудников строительной организации, испытывающих необходимость в ее применении для подготовки, обоснования и принятия своевременных решений. Результаты управленческого учета обязаны быть очевидными. Основными показателями оценки его эффективности являются:

• сложность, определяемая характером и объемом работы, напряженностью труда, квалификацией сотрудников и влиянием этих обстоятельств на результаты; 
• экономичность, определяемая затратами на создание и функционирование службы внутреннего контроля;
• уровень влияния работы управленческого учета на финансовый результат и степень финансовой устойчивости строительной организации;
• действенность, характеризующаяся возможностью формирования документально обоснованных и достоверных результатов при минимальных затратах времени.

Можно выделить основные принципы формирования себестоимости конечной продукции в капитальном строительстве:

• производственная направленность затрат – предполагает включение всех затрат, связанных с основной деятельностью организации, т.е. с разработкой проектно-сметной документации, производством и реализацией строительных конструкций и материалов, выполнением этапов строительных работ;
• исключение внутрисистемной прибыли из состава затрат на создание конечной строительной продукции – подразумевает определение реальной величины себестоимости строительной продукции, исключающей величину прибыли, заложенной в цену реализации при передаче строительных материалов и конструкций, выполнении строительно-монтажных работ и оказании услуг;
• разделение текущих, капитальных и затрат непроизводственного характера;
• независимость отнесения затрат на себестоимость от факта оплаты;
• документирование затрат – означает, что затраты могут быть признаны только в случае их должного документального оформления.

Основной функцией управленческого учета является калькулирование. На основе произведенных расчетов в подсистеме управленческого учета можно подобрать различные альтернативы решения конкретной задачи, выбрать из них оптимальную и оперативно принять эффективные управленческие решения. Составными частями системы управленческого учета являются такие виды предпринимательской деятельности, как снабженческо-заготовительная, производственная, финансовая, организационная и инвестиционная.

Структуры управленческого учета опередляются его концепцией, которая в свою очередь формируется его принципами, целями и функциями. Поскольку в определении управленческого учета фигурируют такие понятия, как система счетоведения, нормирования, планирования, анализа, то логично представить структуру управленческого учета в виде блоков. В качестве основных блоков можно отметить бюджетирование и анализ гибких бюджетов, учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, подготовку информации для принятия управленческих решений и др.

Каждый из этих блоков можно разделить на составляющие, например, блок «Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции» можно представить в виде дерева калькуляционных систем. Блок «Бюджетирование», в свою очередь, можно разделить на подготовку операционного бюджета, включая составление прогнозного отчета о прибылях и убытках в части операционной деятельности и подготовку бюджета движения денежных средств, бюджета инвестиций и бюджета баланса.

Существование блоков  может быть обособленным или взаимосвязанным. Так, учетная    система

«стандарт-кост» может являться продолжением и одним из ориентиров первого блока и составной частью второго. Анализ безубыточности – специальный вопрос третьего блока, без него трудно оптимизировать программу продаж и производственную программу, т.е. первый блок. Кроме того, если информация о постоянных и переменных расходах нужна постоянно, второй блок должен включать калькуляционную систему «директ-костинг».

Таким образом, можно заключить, что управленческий учет представляет собой систему методик, тесно связанных с функциональными процессами на предприятии. Несмотря на то, что на практике в организациях обычно используются отдельные элементы управленческого учета, важно, чтобы эти элементы были объединены в единую систему, ориентированную на достижение главного результата – повышение качества управления организацией.

В нашей стране на всех этапах деятельности предприятия к бухгалтерской информации предъявлялись такие требования, как объективность, достоверность, своевременность и точность. На современном этапе управления соответствие только данным требованиям является недостаточным. В рыночных условиях информация, предоставляемая бухгалтерской службой, должна быть высококачественной, эффективной, удовлетворяющей потребности внешних и внутренних пользователей информации. Это означает, что информация бухгалтерского учета должна содержать минимум показателей, но удовлетворять максимум пользователей на разных уровнях управления. Информация, должна быть существенной, целесообразной и исключающей лишние показатели. Важно, чтобы бухгалтерская информация формировалась с минимальными затратами времени и труда.

Как показывает практика, эффективность принимаемых управленческих решений находится в прямой зависимости от актуальности, степени достоверности и полноты используемой информации.

Принято считать, что существуют две стороны: принципы управления организацией и информационные технологии, которые оказывают взаимное влияние друг на друга.

Объективные (например, несоответствие балансовой стоимости объектов учета и их рыночной стоимости) и субъективные факторы (например, изменения рыночной конъюнктуры) влияют на степень достоверности учетной информации. Кроме того, содержание и качество учетной информации существенно влияет на различные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации.

Низкий профессионализм сотрудников строительной организации, которые занимаются группировкой, систематизацией и обобщением информации, направляемой в подсистему управленческого учета, может стать причиной ее искажения. Определенное значение имеют многие другие факторы, а именно: умение сотрудника воспринимать новую информацию, его стиль мышления, организационные возможности и потенциал в области службы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Отсюда можно заключить, что и психологические факторы могут снизить надежность информации, которая используется как информационная база системы управленческого учета.

Еще одним фактором субъективного характера, по причине которого происходит искажение учетной информации, является злоупотребление отдельными сотрудниками служебным положением в корыстных целях.

С целью достижения неэффективности принятых управленческих решений некоторыми должностными лицами может быть умышленно искажена информация при создании системы управленческого учета. Таким образом, они могут блокировать организационные преобразования, вызванные функционированием системы управленческого учета, чтобы сохранить свое главенствующее положение.

Информационная система управленческого учета строительной организации обеспечивает решение вопросов, связанных со статистической и динамической организацией элементов информационных процессов и их первичной обработкой. С этой целью важно ответить на вопросы: какой объем информации необходим и где можно собрать необходимую информацию; как накапливать и в каком виде хранить данную информацию; на кого возложить функции анализа и интерпретации ее сбора; какие меры обеспечат конфиденциальность собранной информации и т.д.

В подсистеме управленческого учета большую роль играют не только данные учетной информации, также важное значение имеют сведения, характеризующие текущее положение организации на рынке сбыта, тенденции изменения ситуации в этой сфере, конкретные сведения о заказчиках-застройщиках, субподрядчиках, в том числе потенциальных.

Для того чтобы выжить в современных рыночных условиях, каждая организация, в том числе и строительная, старается обладать информацией о своих конкурентах. Управленческий учет строительной организации формирует информационную систему, где представлены все характеристики каждого конкурента в отдельности. Как правило, такая информация содержит данные о профессиональном уровне персонала; особенностях выполнения строительных работ, осуществляемых конкурентами; особенностях строительных работ, где отсутствует конкуренция; видах деятельности и репутации конкурентов и т.д. 

Важно отметить, что при сборе информации для системы управленческого учета, используемые методы должны быть этичными и не противоречащими действующему законодательству. Информационная база подсистемы управленческого учета имеет важнейшие характеристики информации.

Центральное место в потоке информации управленческого учета отводится показателям, формируемым при учете затрат и калькулировании себестоимости строительной продукции. В условиях рынка диктуются цены, в то же время в необходимый уровень затрат требуется «уложиться» для того, чтобы сохранить свою конкурентоспособность.

Заключение

Таким образом, обобщая все сказанное, можно сделать вывод, что учетная информация является главным условием принятия эффективных управленческих решений, она формируется, чтобы быть полезной внутренним и внешним ее пользователям при прогнозировании, планировании, анализе и контроле деятельности компании. Очевидно, что для достижения всех перечисленных выше требований важно использовать различные методы сбора, обработки и отражения учетной информации. В странах с развитой экономикой данная проблема устранена благодаря делению всей системы бухгалтерского учета на две подсистемы: финансовую и управленческую.

Улучшение стратегического положения, контроль текущей работы обеспечивает эффективно организованный управленческий учет на предприятии, который соответствует условиям деятельности конкретной строительной организации и тем самым обеспечивает улучшение его стратегического положения. Процесс создания системы управленческого учета, разработка программы мероприятий по управлению конкретной строительной организацией является трудоемким и капиталоемким процессом. Поэтому при создании системы управленческого учета в строительной организации важно руководствоваться полезностью управленческой информации и затратами на создание и функционирование такой системы. То есть, степень эффективности управленческого учета измеряется ценностью информации, получаемой с ее помощью.

В настоящее время в Казахстане проблема капитального строительства в организации управленческого учета присутствуют из-за недостаточности качественной и своевременной информации, нехватки грамотных специалистов – аналитиков, управленцев, которые готовы и могут принимать креативные решения.

В итоге можно сделать вывод, что система управленческого учета является мощнейшим средством повышения эффективности деятельности организаций строительной отрасли. И все же, как любое другое средство, может приносить и пользу, и вред в зависимости от способов его применения. Таким образом, первоочередной задачей учета в средних и крупных строительных организациях в настоящее время является создание обособленной подсистемы управленческого учета, что является предпочтительным условием и в значительной степени способствует принятию обоснованных управленческих решений.

Список литературы 

1. Николаева О., Алексеева О. Стратегический управленческий учет. – М.: Едиториал УРСС, 2003. – 290 с.
2. Ткач В. И., Каращенко Н. А., Крохиева В. В. и др. Бухгалтерский учет в строительстве. – СПб.: Питер, 2002. – 218 с.
3. Гриффит А., Стивенсон П., Уотсон П. Системы управления в строительстве. – М.: Олимп-Бизнес, 2007. – 464 с.
4. Данилова Н. Ф., Сидорова Е. Ю. Управленческий учет. – М.: Экзамен, 2008. – 188 с.
5. Ланг М. М. Управленческий учет строительства плоскостных спортивных сооружений: диссер. канд. эконом. наук: 08.00.12. – М., 2008. – 240 с.
6. Крамер С. Aktuelles aus der Management Accounting Forschung // Controlling & – 2009. – № 53 (2). – pp. 83-84. 
7. Mary Heisz, Catherine M. Blake Mary-Anne Andrusyszyn. Multimedia and management accounting // Tech Trends. – 2000. – № 44 (1). – pp. 20-22.
8. Alexandra , Alexander B. The effect of accountability on management accountants’ selection of information // Review of Managerial Science. – Springer-Verlag Berlin Heidelberg, 2014.
9. Pekka Ilmakunnas, Hannu Intangible investment in people and productivity // Journal of Productivity Analysis. – New York: Springer Science+Business Media, 2013.
10. Sidney J. Gray, Tony , Zhiwei L. Qingliang T. Earnings Management in Europe Post IFRS: Do Cultural Influences Persist? // Management International Review. – 2015.
11. Вахрушина М. А. Теория и практика бухгалтерского управленческого учета: дис. ... д-ра экон. наук: 00.12. – М., 2002. – 405 c.
12. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет. – 10-е изд. – СПб.: Питер, 13 Титова Н. Л. Курс лекций по разработке управленческих решений. – М.: Инфра-М, 2005.
13. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. – М.: Экономистъ, 2006.
14. Друри К. Управленческий и производственный учет: вводный курс. – 6-е изд., перераб. и доп.
15. М.: Юнити-Дана, 2007.